2013注冊會計師《會計》考點基礎(chǔ)講義：第5章(3)

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第三節(jié)　固定資產(chǎn)處置

　　一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

　　固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

　　固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

　　1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);

　　2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。

　　二、固定資產(chǎn)處置的會計處理

　　企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額。

 

　　重點：“固定資產(chǎn)清理”科目的運用。

　　借方主要核算：(1)清理時點固定資產(chǎn)的賬面價值;(2)清理過程中發(fā)生的清理費用;(3)固定資產(chǎn)清理過程中應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金。

　　貸方主要核算：(1)取得的各項賠償;(2)清理過程中變價收入(殘值收入)。

　　固定資產(chǎn)清理如果是貸方余額，則表示清理凈收益，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營業(yè)外收入

　　固定資產(chǎn)清理如果是借方余額，則表示清理凈損失，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出，分錄為：

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　【例題1·計算分析題】乙公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。該設(shè)備原價為186 400元，累計已計提折舊177 080元、減值準(zhǔn)備2 300元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用4 000元，收到殘料變賣收入5 400元，應(yīng)支付相關(guān)稅費270元。

　　有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　7 020

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　177 080

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　2 300

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　186 400

　　(2)發(fā)生清理費用和相關(guān)稅費：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　4 270

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　應(yīng)交稅費　　　　　　　　　　　　　　　　270

　　(3)收到殘料變價收入：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　5 400

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　5 400

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：

　　借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失　　　5 890

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　5 890

　　三、持有待售的固定資產(chǎn)

　　1.持有待售資產(chǎn)的確認(rèn)條件：

　　同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：

　　(1)企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議;

　　(2)企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;

　　(3)該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

　　2.持有待售待售資產(chǎn)核算的內(nèi)容

　　包括：(1)單項資產(chǎn);(2)處置組：是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。

　　符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理，此處所指其他非流動資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。

　　3.持有待售資產(chǎn)的會計處理

　　對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。

　　持有待售的固定資產(chǎn)不再計提折舊。

　　4.持有待售資產(chǎn)變更的會計處理

　　當(dāng)不再滿足持有待售的確認(rèn)條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：

　　(1)該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進行調(diào)整后的金額;

　　(2)決定不再出售之日的可收回金額。

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