2013注冊會計師《會計》考點基礎(chǔ)講義：第6章(1)

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第六章　無形資產(chǎn)

第一節(jié)　無形資產(chǎn)的確認和初始計量

　　一、無形資產(chǎn)的概念與特征

　　1.無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

　　資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：

　　(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。

　　(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

　　2.無形資產(chǎn)特征：

　　(1)由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來經(jīng)濟利益的資源;

　　(2)不具有實物形態(tài);

　　(3)具有可辨認性：商譽不可辨認;企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、客戶關(guān)系等也不可辨認。

　　(4)屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　常見的無形資產(chǎn)如下圖所示：

 

　　二、無形資產(chǎn)的初始計量

　　企業(yè)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。

　　1.外購的無形資產(chǎn)成本

　　●其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

　　●為宣傳推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費、管理費用等不計入無形資產(chǎn)成本。

　　●購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法攤銷，計入當期損益。

　　2.投資者投入的無形資產(chǎn)成本

　　其成本應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　●在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬，所確認初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。

　　3.通過政府補助、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得

　　應(yīng)分別按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》、《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定其成本。

　　4.企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)成本

　　按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定其成本。

　　同一控制下吸收合并，按被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確認為取得時的初始成本;同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報表時，應(yīng)當按被合并方無形資產(chǎn)的賬面價值作為基礎(chǔ)核算。

　　非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價值計量。

　　此外，在非同一控制下的企業(yè)合并中，被購買方未確認為無形資產(chǎn)的，只要其公允價值能夠可靠地計量，購買方就應(yīng)將其確認為無形資產(chǎn)。

　　※土地使用權(quán)的處理※

　　(1)企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。

　　土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。

　　(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。

　　(3)企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款應(yīng)當在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配，無法合理分配的，應(yīng)全部確認為固定資產(chǎn)。

　　(4)企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

 

　　【例題1·計算分析題】20×5年1月8日，甲公司從乙公司購買一項商標權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權(quán)總計1 000萬元，每年末付款200萬元，5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%。為了簡化核算，假定不考慮其他有關(guān)稅費(已知5年期5%利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295)。

 

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務(wù)處理如下(見表6-1)(可比照第五章的表格)

　　表6-1　未確認的融資費用　　　 　金額單位：萬元

　　無形資產(chǎn)現(xiàn)值=200×(P/A，5%，5)=200×4.3295=865.90(萬元)

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