第三節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下,利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成:當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。
一、當(dāng)期所得稅
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用的所得稅稅率
應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額 :
納稅調(diào)整(由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額)
二、遞延所得稅費(fèi)用(或收益)
遞延所得稅費(fèi)用(或收益)=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加
如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益,由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益,不構(gòu)成利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用(或收益)。
【例l5—12】丙公司20×9年9月取得的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn),成本為2 000 000元,20×9年12月31日,其公允價(jià)值為2 400 000元。丙公司適用的所得稅稅率為25%。
分析:
會(huì)計(jì)期末在確認(rèn)400 000元(2 400 000-2 000 000)的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 400 000
貸:資本公積——其他資本公積 400 000
確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)
借:資本公積——其他資本公積(400 000×25%) 100 000
貸:遞延所得稅負(fù)債 100 000
另外,非同一控制下的企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,其確認(rèn)結(jié)果直接影響購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入利潤(rùn)表的損益金額,不影響購(gòu)買日的所得稅費(fèi)用。
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