【例15—10】甲公司以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為60 000 000元的本企業(yè)普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)

　　入乙公司100%的凈資產(chǎn)，假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙

　　公司原股東選擇進(jìn)行免稅處理。購(gòu)買(mǎi)日乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及

　　其計(jì)稅基礎(chǔ)如表15—1所示。

　　表15-1 單位：元

　　乙公司適用的所得稅稅率為25%，該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)的金額計(jì)算如下：

　　企業(yè)合并成本 60 000 000

　　可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 50 400 000

　　遞延所得稅資產(chǎn)(3 000 000×25%) 750 000

　　遞延所得稅負(fù)債(16 500 000×25%) 4 125 000

　　考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 47 025 000

　　商譽(yù) 12 975 000

　　所確認(rèn)的商譽(yù)金額12 975 000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。

　　不考慮遞延所得稅的商譽(yù)入賬價(jià)值 =60000000-50400000=9600000(元)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 750000

　　貸：商譽(yù) 750000

　　借：商譽(yù) 4125000

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 4125000

　　9600000-750000+4125000=12975000

　　應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)了商譽(yù)，并且按照所得稅稅法的規(guī)定該商譽(yù)在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值的，該商譽(yù)在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響