第二節(jié) 遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

　　一、遞延所得稅負債的確認和計量

　　(一)遞延所得稅負債的確認

　　2.不確認遞延所得稅負債的特殊情況

　　(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。

　　該類交易或事項在我國企業(yè)實務(wù)中并不多見，一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負債的初始確認金額均會被稅法所認可，不會產(chǎn)生兩者之間的差異。

　　(3)與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。

　　【例題9·多選題】下列說法中，正確的有( )。

　　A.當(dāng)某項交易同時具有“不是企業(yè)合并”及“交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)”特征時，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認該項交易產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異對應(yīng)的遞延所得稅負債

　　B.因商譽的初始確認產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)當(dāng)確認為遞延所得稅負債

　　C.因商譽的初始確認產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異不能確認遞延所得稅負債

　　D.當(dāng)某項交易同時具有“不是企業(yè)合并”及“交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)”特征時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認該項交易產(chǎn)生可抵扣暫時性差異對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　【答案】AC

　　【解析】商譽的初始確認產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異不能確認遞延所得稅負債;當(dāng)某項交易同時具有“不是企業(yè)合并”及“交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)”特征時，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認該項交易產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或應(yīng)納稅暫時性差異對應(yīng)的遞延所得稅負債。

　　(二)遞延所得稅負債的計量

　　遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認遞延所得稅負債時，可以用現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計算確定，遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。