四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅

　　企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

　　企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照合并報(bào)表的編制原則，應(yīng)將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷。因此，對(duì)于所涉及的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的價(jià)值與其在所屬的企業(yè)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的價(jià)值會(huì)不同，并進(jìn)而可能產(chǎn)生與有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債所屬個(gè)別納稅主體計(jì)稅基礎(chǔ)的不同，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)完整經(jīng)濟(jì)主體的角度，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。

　　【例l5—15】甲公司擁有乙公司60%有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。20×8年10月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，不含增值稅銷售價(jià)格為6 000 000元，成本為3 600 000元。至20×8年12月31日，乙公司尚未將該批產(chǎn)品對(duì)外出售。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定本例中從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異。

　　甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下抵銷處理：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 6 000 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 3 600 000

　　存貨 2 400 000

　　進(jìn)行上述抵銷后，因上述內(nèi)部交易產(chǎn)生的存貨項(xiàng)目賬面價(jià)值為3 600 000元，

　　在其所屬納稅主體(乙公司)的計(jì)稅基礎(chǔ)為6 000 000元，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中

　　確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)[(6 000 000—3 600 000)×25%] 600 000

　　貸：所得稅費(fèi)用 600 000

　　【例題16·單選題】甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2010年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為800萬元，售價(jià)為1000萬元，2010年12月31日，乙公司將上述商品對(duì)外銷售60%，甲公司和乙公司適用的所得稅稅率為25%。2010年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為( )萬元。

　　A.200 B.80 C.30 D.20

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(1000-800)×40%×25%=20(萬元)。

　　【例題17·計(jì)算分析題】甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2010年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為500萬元，售價(jià)為800萬元，至2010年12月31日，乙公司尚未出售上述商品，2011年乙公司將上述商品對(duì)外銷售80%。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率為25%。

　　要求：計(jì)算2010年12月31日和2011年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=(800-500)×25%=75(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 75

　　貸：所得稅費(fèi)用 75

　　合并報(bào)表上(存貨)

　　期末遞延所得稅余額=期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)×適用的所得稅稅率

　　2011年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=(800-500)×20%×25%=15(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 75

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 75

　　借：所得稅費(fèi)用 60

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 60