第二節(jié) 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

　　一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

　　(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

　　1.除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。

　　【例15—9】甲公司于20×8年1月1日開始計(jì)提折舊的某設(shè)備，取得成本為2 000 000元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定計(jì)稅時允許按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會計(jì)相同。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會計(jì)與稅收處理的差異。

　　分析：

　　20 × 8年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照會計(jì)規(guī)定計(jì)提的折舊額為200 000元，計(jì)稅時允許扣除的折舊額為400 000元，則該固定資產(chǎn)的賬面價值1 800 000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1 600 000元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50 000元[(1 800 000—1 600 000)×25%]。

　　P285[例15—9]

　　20×8年12月31日

　　遞延所得稅負(fù)債余額=(1 800 000-1 600 000)×25%=50 000(元)

　　借：所得稅費(fèi)用 50 000

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 50 000

　　20×9年12月31日

　　賬面價值=2 000 000-200 000×2=1 600 000(元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000 000-400 000-1 600 000×20%=1 280 000(元)

　　應(yīng)納稅暫時性差異余額=1 600 000-1 280 000=320 000(元)

　　遞延所得稅負(fù)債余額=320 000×25%=80 000(元)

　　借：所得稅費(fèi)用 30 000

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 30 000

　　2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況

　　有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：

　　(1)商譽(yù)的初始確認(rèn)

　　商譽(yù)=合并成本-享有的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

　　若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。

　　商譽(yù)的初始確認(rèn)。非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。因會計(jì)與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下，稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價值，即從稅法角度，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異。但是，確認(rèn)該部分暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著將進(jìn)一步增加商譽(yù)的價值。因商譽(yù)本身即是企業(yè)合并成本在取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債之間進(jìn)行分配后的剩余價值，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債進(jìn)一步增加其賬面價值會影響到會計(jì)信息的可靠性，而且增加了商譽(yù)的賬面價值以后，可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時其賬面價值的增加還會進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，使得遞延所

　　得稅負(fù)債和商譽(yù)價值量的變化不斷循環(huán)。因此，對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。