【例題15·計算分析題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司申報2010年度企業(yè)所得稅時，涉及以下事項：

　　(1)2010年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3 000萬元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零;應(yīng)收賬款年末余額為24 000萬元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為2 000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

　　(2)2010年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2 600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。

　　(3)甲公司于2008年1月購入的對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2 800萬元，采用成本法核算。2010年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。

　　(4)2010年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費4 800萬元，至年末尚未支付。甲公司當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入30 000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

　　(5)其他相關(guān)資料

　�、�2009年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損2 600萬元，甲公司對這部分未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。

　�、诩坠�2010年實現(xiàn)利潤總額3 000萬元。

　�、鄢鲜龈黜椡�，甲公司會計處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。

　　④甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，預(yù)計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。

　�、菁坠緦ι鲜鼋灰谆蚴马椉喊雌髽I(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。

　　要求：

　　(1)確定甲公司2010年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值及其計稅基礎(chǔ)，并計算相應(yīng)的暫時性差異，將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在 “甲公司2010年暫時性差異計算表”內(nèi)。

　　(2)計算甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費用(或收益)。

　　(3)編制甲公司2010年與所得稅相關(guān)的會計分錄。

　　【答案】

　　(1) 甲公司2010年暫時性差異計算表

　　(2)遞延所得稅費用=650-(2000+300)×25%=75(萬元)

　　(3)遞延所得稅資產(chǎn)(貸方)=650-(2000+300)×25%=75(萬元)，遞延所得稅負(fù)債(貸方)=200×25%=50(萬元)，應(yīng)交所得稅=[3000+2000-200+(4800-30000×15%)-2600]×25%=625(萬元)

　　所得稅費用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費用=625+75=700(萬元)

　　借：所得稅費用　　 700

　　資本公積——其他資本公積 50

　　貸： 應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　 　 625

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　 75

　　遞延所得稅負(fù)債　　 50