二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

　　(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

　　1.一般原則

　　資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異的影響，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無法實(shí)現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn);企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用可抵扣暫時(shí)性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　考慮到可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

　　(2)按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

　　與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)條件與可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同。

　　(3)企業(yè)合并中，按照會計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。

　　(4)與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【例題10·計(jì)算分析題】大海公司2010年12月1日取得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為210萬元，2010年12月31日，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為200萬元。大海公司適用的所得稅稅率為25%。

　　2010年12月31日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元。

　　2010年12月31日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為210萬元。

　　要求：編制2010年12月31日確認(rèn)遞延所得稅的會計(jì)分錄。

　　【答案】

　　2010年12月31日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異10萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為2.5萬元。會計(jì)處理如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 25000

　　貸：資本公積——其他資本公積 25000

　　【例題11·單選題】甲公司于2009年1月1日開業(yè)，2009年和2010年免征企業(yè)所得稅，從2009年開始適用的所得稅稅率為25%。甲公司2009年1月開始計(jì)提折舊的一臺設(shè)備，2009年12月31日其賬面價(jià)值為6000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為8000萬元;2010年12月31日賬面價(jià)值為3600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6000萬元。假定資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。2010年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為( )萬元。

　　A.0 B.100(借方) C.500(借方) D.600(借方)

　　【答案】B

　　【解析】 2009年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=(8000-6000)×25%=500(萬元)(要按照預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計(jì)量)，2009年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為500萬元(借方);2010年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=(6000-3600)×25%=600(萬元)，2010年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=600-500=100(萬元)(借方)。