2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

　　某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【例15-11】甲公司20×8年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出8 000 000元，至年末研發(fā)項(xiàng)目尚未完成。稅法規(guī)定，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其l50%作為計(jì)算攤銷額的基礎(chǔ)。

　　分析：

　　甲公司按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出為8 000 000元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為12 000 000元(8 000 000×150%)，該開發(fā)支出及所形成無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)即存在差異，因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在產(chǎn)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l8號(hào)——所得稅》規(guī)定，不確認(rèn)與該暫時(shí)性差異相關(guān)的所得稅影響。

　　【例題12·計(jì)算分析題】某企業(yè)于2010年度共發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，其中研究階段支出20萬(wàn)元，開發(fā)階段不符合資本化條件支出60萬(wàn)元，符合資本化條件支出120萬(wàn)元形成無(wú)形資產(chǎn)，假定該無(wú)形資產(chǎn)于2010年7月30日達(dá)到預(yù)定用途，采用直線法按5年攤銷。該企業(yè)2010年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。

　　要求：(1)計(jì)算2010年應(yīng)交所得稅。

　　(2)計(jì)算2010年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，并判斷是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【答案】

　　(1)無(wú)形資產(chǎn)2010年按準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入管理費(fèi)用金額=20+60+120/5×6/12=92(萬(wàn)元) 2010年應(yīng)納稅所得額調(diào)減金額=92×50%=46(萬(wàn)元)

　　2010年應(yīng)交所得稅=(1000-46)×25%=238.5(萬(wàn)元)。

　　(2)2010年12月31日無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=120-120/5×6/12=108(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=108×150%=162(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異=162-108=54(萬(wàn)元)，但不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(二)遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

　　1.適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

　　2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　【例題13·判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額也不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。( )

　　【答案】×

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

　　【例題14·多選題】下列企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他的納稅所得調(diào)整事項(xiàng)，關(guān)于遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理，下列說法中錯(cuò)誤的有( )。

　　A.甲公司2010年經(jīng)營(yíng)虧損1億元，公司預(yù)計(jì)在未來5年內(nèi)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得額，為此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2500萬(wàn)元

　　B.乙公司2010年初購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)按照年限平均法計(jì)提折舊，該設(shè)備符合稅法優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，當(dāng)年比直線計(jì)提法多計(jì)1000萬(wàn)，為此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬(wàn)元

　　C.丙公司2010年初以2000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，2010年末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，為此公司確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債250萬(wàn)元

　　D.丁公司2010年初以4000萬(wàn)購(gòu)入一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，稅法規(guī)定按20年采用年限平均法計(jì)提折舊，丁公司采用公允價(jià)值模式對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2010年末該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，為此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬(wàn)元

　　【答案】BD

　　【解析】選項(xiàng)B應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債250萬(wàn)元;至2010年年末，選項(xiàng)D的計(jì)稅基礎(chǔ)不再是4000萬(wàn)元，所以確認(rèn)250萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)不正確。