【案例13】

　　某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)公司，2007年3月發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

　　(1)經(jīng)批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車30輛，每輛小轎車貨款15萬元，運抵我國海關(guān)前發(fā)生的運輸費用9萬元、保險費用1.38萬元。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得完稅憑證。

　　(2)公司委托運輸公司將小轎車從海關(guān)運回本單位，支付運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的普通發(fā)票。當(dāng)月售出24輛，每輛取得含稅銷售額40.95萬元。公司自用2輛并作為本公司固定資產(chǎn)。

　　已知：小轎車關(guān)稅稅率為60%、增值稅稅率為17%、消費稅稅率為8%。

　　要求：

　　(1)計算小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅和增值稅。

　　(2)計算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。

　　[答疑編號20040404：針對該題提問]

　　【案例13答案】

　　(1)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅款

　　關(guān)稅完稅價格=15×30+9+1.38=460.38(萬元)

　　①關(guān)稅=460.38×60%=276.23(萬元)

　�、谙�費稅=(460.38+276.23)÷(1-8%)×8%=64.05(萬元)

　�、墼鲋刀�=(460.38+276.23+64.05)×17%=136.11(萬元)

　　(2)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅

　　銷項稅額=40.95÷(1+17%)×24×17%=142.8(萬元)

　　進(jìn)項稅額=(136.11+9×7%)÷30×28=127.62(萬元)

　　應(yīng)納稅額=142.8-127.62=15.18(萬元)

　　【解析】(1)從海關(guān)運回公司支付的運輸費用9萬元不能計入關(guān)稅完稅價格，但在計算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)增值稅時，運費可以計算抵扣;(2)公司自用2輛作為固定資產(chǎn)，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不能抵扣。

　　手寫板圖示0404-17

　　【案例14】

　　某自營出口企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，退稅率為13%。2007年3月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　(1)購進(jìn)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，已驗收入庫。

　　(2)進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格為200萬元。

　　(3)本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為150萬元。

　　(4)本月出口貨物銷售額折合人民幣1000萬元。

　　手寫板圖示0404-18

　　已知：上期末留抵稅額10萬元。

　　要求：計算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納(或應(yīng)退)的增值稅。

　　手寫板圖示0404-19

　　[答疑編號20040405：針對該題提問]

　　【案例14答案】

　　(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200×(17%-13%)=8(萬元)

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000×(17%-13%)-8=32(萬元)

　　(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=150×17%-(68-32)-10=-20.5(萬元)

　　(3)免抵退稅額抵減額=200×13%=26(萬元)

　　(4)出口貨物免抵退稅額=1000×13%-26=104(萬元)

　　(5)當(dāng)期應(yīng)退稅額=20.5(萬元)

　　手寫板圖示0404-20

　　【解析】"免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格為200萬元"的處理方法：由于當(dāng)時進(jìn)口時，免征了增值稅，因此事后談不上退稅的問題。第五章 所得稅法律制度

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