推薦：安通學校2008會計職稱面授培訓

　�。ㄈ�）出口貨物應退增值稅的計算

　　1 . "免、抵、退"稅計算方法

　　生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅實行"免、抵、退"稅管理辦法。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實行免征增值稅的辦法。

　　實行"免、抵、退"稅管理辦法的"免"稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)的出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；"抵"稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額"退"稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時對未抵頂完的部分予以退稅。

　�。� 1 ）當期應納稅額的計算

　　出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管稅務機關申報，同時，主管稅務機關有權依照相關法規(guī)予以核定。

　　當期期末留抵稅額根據(jù)當期《增值稅納稅申報表》 中"期末留抵稅額"確定。

　　2 . "先征后退"的計算方法

　�。�1）外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，免征其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了增值稅進項稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅，征、退稅之差計入企業(yè)成本。

　　外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額和退稅率計算。

　　應退稅額＝外貿(mào)收購金額（不含增值稅）×退稅率

　　（2）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定

　�、� 凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅出口貨物份由紗、工藝品等），同樣實行出口免稅并退稅的辦法。其計算公式為：

　　應退稅額＝普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額÷（1＋征收率）×退稅率

　�、� 凡從小規(guī)模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：

　　應退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅率

　�。�3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關出口的貨物，按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額，依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費的應退稅額。

　　此外，企業(yè)出口國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅貨物等法定情形的，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅，其銷項稅額、應納稅額的計算等，稅法作出了具體規(guī)定。

　　六、增值稅的減免與起征點

　　稅法規(guī)定，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕藥品和用具，古舊圖書，直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備，外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備，來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設備，由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品等，享受直接免稅。銷售免稅貨物或勞務不得開具增值稅專用發(fā)票，進項稅額也不能抵扣。

　　個人銷售額未達到稅法規(guī)定起征點的，免征增值稅；超過超征點的，全額征稅。除特殊規(guī)定外，起征點為：銷售貨物的起征點為月銷售額2 000 一5 000 元；銷售應稅勞務的起征點為月銷售額1 500 一3 000 元；按次納稅的起征點為每次（日）銷售額150 一200 元。

　　七、增值稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

　�。ㄒ唬┰鲋刀惣{稅義務發(fā)生時間

　　銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；進口貨物的納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。按銷售結算方式的不同，納稅義務的發(fā)生時間具體規(guī)定如下：

　　1 .采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。

　　2 .采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

　　3 .采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。

　　4 .采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。

　　5 .委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。

　　6 .銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天。

　　7 .納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。

　�。ǘ�）增值稅納稅地點、納稅期限

　　稅法對增值稅納稅地點、納稅期限作出了具體規(guī)定。

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