第四章 流轉(zhuǎn)稅法律制度

　　「基本要求」

　　（一）掌握增值稅征收范圍、增值稅納稅人；掌握增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　�。ǘ�）掌握消費(fèi)稅納稅人、消費(fèi)稅征收范圍；掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　（三）掌握營(yíng)業(yè)稅納稅人、營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人、營(yíng)業(yè)稅征收范圍；掌握營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　�。ㄋ模┦煜りP(guān)稅納稅人、征收范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　�。ㄎ澹┦煜ぴ鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票有關(guān)規(guī)定

　�。�六）熟悉增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　�。ㄆ撸┝私庠鲋刀�、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅納稅地點(diǎn)和納稅期限；了解增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)

　　「考試內(nèi)容」

　　第一節(jié) 增值稅法律制度

　　一、增值稅及征收范圍

　　增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　�。ㄒ唬╀N售貨物。是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　　（二）加工、修理修配勞務(wù)。又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。

　�。ㄈ�）進(jìn)口貨物。是指進(jìn)入中國(guó)關(guān)境的貨物，在報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)，除依法繳納關(guān)稅外，還繳納增值稅。

　�。ㄋ模┮曂�銷售貨物應(yīng)征收增值稅的法定行為。主要包括：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

　　（五）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營(yíng)業(yè)稅。

　　（六）兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

　�。ㄆ撸�屬于增值稅征收范圍的其他項(xiàng)目。主要有：貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；集郵商品，如郵票、明信片、首日封等的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品；郵政部門以外其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊；單獨(dú)銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的；縫紉業(yè)務(wù)等。

　　《增值稅暫行條例》 及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定了不征收增值稅的項(xiàng)目。如供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水；郵政部門銷售集郵商品，郵政部門發(fā)行報(bào)刊；電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)；融資租賃業(yè)務(wù)；體育彩票的發(fā)行收入等。

　　二、增值稅納稅人

　�。ㄒ唬┰鲋刀惣{稅人

　　增值稅納稅人是指在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

　　（二）增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)

　　有下列情形之一的，可認(rèn)定為小規(guī)模納稅人：

　　1 .從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)），以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額）在100 萬(wàn)元以下的，為小規(guī)模納稅人。

　　2 .從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在180 萬(wàn)元以下的，為小規(guī)模納稅人。新辦小型商貿(mào)企業(yè)自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到180 萬(wàn)元方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。未達(dá)到180 萬(wàn)元之前一律按小規(guī)模納稅人管理。

　　3 .年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。非企業(yè)性單位一般視同小規(guī)模納稅人。

　　有下列情形之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可認(rèn)定為增值稅一般納稅人：

　　1 .年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。已開(kāi)業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1 月底以前申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　2 .納稅人總、分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可以認(rèn)定為一般納稅人。

　　3 .新開(kāi)業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，暫認(rèn)定為一般納稅人；其開(kāi)業(yè)后的實(shí)際年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。符合條件的，可繼續(xù)認(rèn)定為一般納稅人；不符合條件的，取消一般納稅人資格。

　　4 .非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認(rèn)定為一般納稅人。

　　5 .個(gè)體經(jīng)營(yíng)者符合《增值稅暫行條例》 及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定條件的，經(jīng)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。

　　6 .從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)和以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額雖未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但年應(yīng)稅銷售額在30 萬(wàn)元以上的，如果其會(huì)計(jì)核算健全，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能夠按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

　　三、增值稅稅率

　　基本稅率為17％；低稅率為13％；出口貨物稅率為零，但另有規(guī)定的除外；商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4％；其他小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為6％。

　　四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　（一）增值稅銷售額

　　增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購(gòu)買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部?jī)r(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進(jìn)口產(chǎn)品，則全部?jī)r(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。

　　向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅，承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方且納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊費(fèi)用不屬于價(jià)外費(fèi)用。

　　采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按以下公式計(jì)算銷售額：

　　納稅人進(jìn)口貨物，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)算其增值稅的計(jì)稅依據(jù)。計(jì)算公式如下：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

　　納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定的原則和順序核定其銷售額。

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物、采取折扣方式銷售貨物、以舊換新方式銷售貨物、還本銷售方式銷售貨物，按稅法規(guī)定計(jì)算納稅。

　�。ǘ�）增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　增值稅銷項(xiàng)稅額，是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。計(jì)算公式為：

　　銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率

　　或 銷項(xiàng)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
	課時(shí)	主講老師	試聽(tīng)	課時(shí)	主講老師	試聽(tīng)	課時(shí)	試聽(tīng)
初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		趙俊峰	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	50	鄭慶華	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		趙俊峰	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時(shí)	試聽(tīng)	主講老師	課時(shí)	試聽(tīng)
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》		彭 云		講 座

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