2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第4章(4)

　　查看匯總：2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義匯總

　　第四節(jié)　應(yīng)納稅額的計算與特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

　　一、交通運輸業(yè)(3%)

　　1. 稅目：包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運。注意以下6點：

　�、倨渲嘘懧愤\輸注意包括纜車運輸和索道運輸。(但單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅)

　�、诖驌票日账�路運輸辦法征稅。

　�、叟c航空有關(guān)的通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)也按照航空運輸業(yè)務(wù)征稅。

　　④凡與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的勞務(wù)活動，均屬該稅目的征收范圍。包括打撈、理貨、港務(wù)局提供的引航、系解纜、搬家、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費、過閘費、貨物港務(wù)費等。

　�、輰�遠(yuǎn)洋運輸業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運輸業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入按“交通運輸業(yè)”稅目征稅。(對遠(yuǎn)洋運輸業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運輸業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征稅)

　�、� 對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。

　　2.計稅依據(jù)：提供交通勞務(wù)取得的全部運營價款和價外費用。

　�、賹⒊袛埖倪\輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的：營業(yè)額=全程運費-支付給其他單位或個人的運輸費用

　�、谶\輸企業(yè)自境內(nèi)運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或貨物的:

　　營業(yè)額=全程運費-付給其他承運企業(yè)的運費

　　對中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))單位或者個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運輸勞務(wù)是指：(1)在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。(2)在境外載運旅客或者貨物入境。 (3)在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為。

　�、坌略觯鹤�2011年9月26日起,合資鐵路運輸公司、股改鐵路運輸企業(yè)和其他鐵路運輸企業(yè)相互之間合作完成運輸業(yè)務(wù)，承運人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他合作運輸方的運輸費用后的余額為營業(yè)額，以《鐵路運輸企業(yè)提供服務(wù)清單票據(jù)》為營業(yè)額扣除憑證，計算繳納營業(yè)稅。

　　【記憶小貼士】納稅人只對由其提供的勞務(wù)取得的收入納稅�！案啥嗌倩�，拿多少錢，交多少稅”

　　【典型例題4-1】

　　某運輸公司3月份取得運營收入400萬元，另取得聯(lián)運收入200萬元，其中支付給其他承運單位承運費100萬元，已知交通運輸業(yè)適用營業(yè)稅稅率為3%。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為(　)萬元。

　　A.3

　　B.12

　　C.15

　　D.18

　　『正確答案』C

　　『答案解析』應(yīng)納營業(yè)稅額=(400+200-100)×3%=15(萬元)

　　二、建筑業(yè)(3%)：

　　1.稅目：指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑工程、安裝工程、修繕工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)等內(nèi)容。

　�、俅�辦電信工程、水利工程、爆破、航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探，屬于“建筑業(yè)”等工程作業(yè)屬于建筑業(yè)范疇。其他的稅目內(nèi)容(略)

　�、谧越ㄐ袨榈募{稅規(guī)定總結(jié)如下：

　　A.自建自用房屋的行為不納稅。

　　B.將自建的房屋對外銷售(含個人自建自用住房銷售)，交兩道稅：自建行為按“建筑業(yè)”納稅，再按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。

　　C.自建后出租按“服務(wù)業(yè)”交營業(yè)稅，但自建行為不是“建筑業(yè)”的征稅范圍。

　　D.自建行為的單位或個人將不動產(chǎn)無償贈送他人(視同銷售，按建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)分別交稅)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按相關(guān)規(guī)定核定其營業(yè)額。

　　2.計稅依據(jù)：向建設(shè)單位收取的全部價款和價外費用。

　�、俟こ谭职�給他單位的：營業(yè)額=全部價款和價外費用-付給分包人價款

　�、诩{稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備和其他物資和動力的價款在內(nèi)，但不含建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

　　【典型例題4-2】

　　2011年9月，某建筑安裝企業(yè)承包一項安裝工程，竣工后共取得工程價款100萬元。其中，在施工期間發(fā)生勞動保護(hù)費5萬元，臨時施工費3萬元，支付職工工資、獎金25萬元，購買建筑材料等支出40萬元。另外，還向發(fā)包單位收取搶工費2萬元，獲得提前竣工獎3萬元。計算該企業(yè)9月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額。

　　『答案解析』該企業(yè)9月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額=100+2+3=105(萬元)

　　【典型例題4-3】

　　某施工企業(yè)2011年自建一幢宿舍，其中一部分已竣工銷售。已竣工銷售的宿舍樓建筑安裝成本為100萬元，取得銷售收入150萬元。(建筑業(yè)營業(yè)稅率為3%，成本利潤率為5%，銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅率為5%)請計算該公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅。

　　『答案解析』

　　(1)自行建造行為交營業(yè)稅

　　營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　=100×(1+5%)÷(1-3%)=108.2(萬元)

　　按建筑業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=108.2×3%=3.2(萬元)

　　(2)銷售宿舍應(yīng)納營業(yè)稅=150×5%=7.5(萬元)

　　(3)應(yīng)納營業(yè)稅總額=3.2+7.5=10.7(萬元)

　　【典型例題4-4】

　　A建筑公司具備主管部門批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)，該公司簽訂的建筑工程施工承包合同注明的建筑業(yè)勞務(wù)價款為9000元(其中安裝的設(shè)備價款為3000萬元，建設(shè)方提供設(shè)備)，同時提供建筑材料1000萬元。A公司將1500萬元的安裝工程分包給B建筑公司。工程竣工后，建設(shè)單位支付給A公司材料差價款600萬元，提前竣工獎150萬元。請計算A企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額。

　　『答案解析』應(yīng)納營業(yè)稅額=(9000+1000-3000-1500+600+150)×3%=187.5(萬元)

　　相關(guān)推薦：

　　2013年注冊會計師考試預(yù)習(xí)計劃表

　　2012注冊會計師考試成績查詢通知

　　2012注冊會計師成績查詢免費提醒