2013注冊會計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第4章(4)

　　四、郵電通信業(yè)(3%)

　　1.稅目：包括郵政、電信及郵政、電信的相關(guān)業(yè)務(wù)�？爝f業(yè)務(wù)、郵政儲蓄屬于該稅目。

　　2.計(jì)稅依據(jù)：

　�、匐娦挪块T以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)：

　　A.受理部門：全部價(jià)款-分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價(jià)款。

　　B.參與提供跨省業(yè)務(wù)部門:各自取得的全部價(jià)款為營業(yè)額。

　�、卩]政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

　�、圩�2009年11月1日起，對中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信股份有限公司通過手機(jī)特服號“10699969”和“10699919”分別為中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會的價(jià)款后的余額為營業(yè)額，計(jì)算征收營業(yè)稅。

　　【典型例題4-8】

　　2011年7月，某地郵政局發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：傳遞函件收入9萬元，電話、電傳收入3萬元，銷售電信物品收入4萬元，報(bào)刊發(fā)行收入5萬元，郵務(wù)物品銷售收入2萬元，該郵政局7月份應(yīng)繳納由營業(yè)稅額為多少萬元。

　　『答案解析』應(yīng)繳納由營業(yè)稅額=(9+3+4+5+2)×3%=0.69(萬元)。

　　五、文化體育業(yè)(3%)

　　1.稅目：

　　文化業(yè)是指經(jīng)營文化活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所、展覽、培訓(xùn)、文學(xué)藝術(shù)科技講座、圖書資料借閱等業(yè)務(wù)。

　　體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場所的業(yè)務(wù)。

　　2.計(jì)稅依據(jù)：取得的營業(yè)收入額。

　　六、娛樂業(yè)(5%～20%)

　　1.稅目：為娛樂活動(dòng)提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂場所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂業(yè)征稅。

　　2.計(jì)稅依據(jù)：以向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用為營業(yè)額，包括門票費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料收費(fèi)及其它收費(fèi)。

　　七、服務(wù)業(yè)(5%)

　　1.稅目：包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。

　　①遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的光租和航空運(yùn)輸業(yè)的干租業(yè)務(wù)屬于服務(wù)業(yè)稅目。

　�、诟＠势睓C(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福彩的收入不征營業(yè)稅。代銷單位銷售福彩的手續(xù)費(fèi)收入征稅。

　�、蹖ι绫；鹜顿Y管理人、社�；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒�(dòng)取得的收入，征收營業(yè)稅。

　　⑤旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道、游船、觀光電梯、觀光車等取得的收入按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征稅。

　�、藿煌ú块T有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”項(xiàng)目征稅。

　　⑦無船承運(yùn)業(yè)務(wù)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征稅。

　　⑧酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征稅。

　�、釋Ω劭谠O(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目全額征稅。

　�、鈫挝缓蛡€(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。

　　新增知識點(diǎn)：

　　A.納稅人提供礦山爆破、穿孔、表面附著物剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。

　　B.自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品繳增值稅，不繳營業(yè)稅。

　　2.計(jì)稅依據(jù)：

　　①代理業(yè)：向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬。

　　②福利彩票代銷機(jī)構(gòu)：手續(xù)費(fèi)收入。

　　③廣告代理業(yè)的代理者：委托方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-廣告發(fā)布費(fèi)。(但不得扣除制作費(fèi))

　　④拍賣行：向委托方收取的手續(xù)費(fèi)收入。

　　⑤旅游業(yè)：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-旅游者的住宿、餐費(fèi)、交通費(fèi)、景點(diǎn)門票、其他接團(tuán)企業(yè)的費(fèi)用。

　�、藿�(jīng)國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營業(yè)稅。

　�、呶飿I(yè)管理企業(yè):全部收入-代業(yè)主支付的或承租者支付的水、電、氣費(fèi)及房租等費(fèi)用。

　�、酂o船承租業(yè)務(wù)：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-海運(yùn)費(fèi)、報(bào)關(guān)、港雜、裝卸等費(fèi)用。

　�、釀趧�(wù)公司：全部收入-代委托方支付給聘用人員的工資、福利、社保和住房公積金。

　　【典型例題4-9】

　　2011年12月，某市某國際旅行社組織甲、乙兩個(gè)假日旅游團(tuán)。(1)甲團(tuán)是由36人組成的境內(nèi)旅游團(tuán)。旅行社向每人收取4500元，旅游期間，旅行社為每人支付交通費(fèi)1600元，住宿費(fèi)400元，餐費(fèi)300元，公園門票費(fèi)600元。(2) 乙團(tuán)是由30人組成的境外旅游團(tuán)。旅行社向每人收取6800元，在境外該團(tuán)改由當(dāng)?shù)豔T旅游公司接團(tuán)，負(fù)責(zé)境外安排旅游。按協(xié)議支付該境外公司旅游費(fèi)144000元。請計(jì)算該旅行社12月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅額。

　　『答案解析』甲團(tuán)營業(yè)額=(4500-1600-400-300-600)*36=57600 (元)

　　乙團(tuán)營業(yè)額=6800×30-144000 =60000(元)

　　應(yīng)繳納的營業(yè)稅額=(57600+60000)×5%=5880(元)

　　【典型例題4-10】

　　某廣告經(jīng)營公司某月份取得廣告業(yè)務(wù)收入18萬元，支付給其他單位廣告制作費(fèi)5萬元，支付給電視臺廣告發(fā)布費(fèi)3萬元，收取廣告贊助費(fèi)1萬元。該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅為(　)。

　　A.0.8萬元　　　　B.0.55萬元

　　C.0.7萬元　　　　D.0.95萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應(yīng)納營業(yè)稅=(18+1-3)×5%=0.8(萬元)

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