2013注冊會計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第4章(4)

　　八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)(5%)

　　1.稅目：

　　(1)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn):轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。包括土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、出租電影拷貝、著作權(quán)和商譽(yù)。

　　以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，也不征收營業(yè)稅。

　　(2)銷售不動產(chǎn):包括銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。

　　以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，也不征收營業(yè)稅。

　　2.計(jì)稅依據(jù)：

　　(1)單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán):

　　全部收入-不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價

　　單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán):

　　全部收入-抵債時該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價

　　(3)個人住房的銷售(有變化)：

　　不足5年的住房對外銷售，全額征稅;

　　超過5年：非普通住房：銷售收入減去購房價款后的差額征稅。普通住房：免征營業(yè)稅。

　　(4)新增知識點(diǎn)

　　轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一起銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)該規(guī)定計(jì)算繳納增值稅;凡屬于不動產(chǎn)的，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅。納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。

　　九、計(jì)稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定(第三節(jié)內(nèi)容)

　　1.對于納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其營業(yè)額(同類價格或組成計(jì)稅價)：

　�、侔醇{稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。

　�、诎雌渌�納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。

　　③按下列公式核定計(jì)稅價格：計(jì)稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　2.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

　　3.單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

　　4.通信工程營業(yè)額不包括安裝設(shè)備的價值。

　　5.營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：

　　可抵免的稅額=價款÷(1+17%)×17%。當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

　　6.納稅人按規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，需要取得合法有效憑證，否則該項(xiàng)目不得扣除。合法有效憑證包括：

　�、侔l(fā)票;

　�、谪�(cái)政票據(jù);

　　③簽收單據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明;

　�、車�家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

　　【典型例題4-11】

　　某運(yùn)輸公司2011年8月客運(yùn)收入60萬元、保價收入2萬元;貨運(yùn)收入100萬元、集裝箱使用費(fèi)3萬元;經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核購進(jìn)稅控收款機(jī)，取得普通發(fā)票，注明價款0.234萬元。該公司2005年8月應(yīng)納營業(yè)稅(　)萬元。

　　A.4.8　　　　B.4.95

　　C.4.916　　　D.4.766

　　『正確答案』C

　　『答案解析』應(yīng)納營業(yè)稅=(60+2+100+3)×3%-0.234÷(1+17%)×17%=4.916(萬元)

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