2013注冊會(huì)計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第3章(5)

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　　第五節(jié)　征收管理

　　一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：與增值稅相同。

　　納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。

　　二、納稅期限：與增值稅相同。

　　三、納稅地點(diǎn)：(熟悉)

　　1.納稅人銷售以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品：機(jī)構(gòu)所在地或者居住地。

　　2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品：委托個(gè)人的，委托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地申報(bào)納稅。

　　其他：由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。

　　3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品：報(bào)關(guān)地

　　4.納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或居住地申報(bào)納稅。

　　5.納稅人總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。經(jīng)批準(zhǔn)，可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

　　6.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買方退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款。但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。

　　【例題·計(jì)算題】 某市酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售各類白酒，2012年1月經(jīng)營情況如下：

　　(1)從某酒廠購進(jìn)60噸食用酒精，取得普通發(fā)票，注明價(jià)款21.40萬元;從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食600000斤，支付收購價(jià)款30萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬元，裝卸費(fèi)0.5萬元，運(yùn)輸途中損失6000斤(管理不善造成);購入生產(chǎn)用煤，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10萬元、增值稅1.3萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)用4萬元;從生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人購進(jìn)勞保用品，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明稅款0.09萬元。

　　進(jìn)項(xiàng)稅=(30×13%+2×7%)÷600000×(600000-6000)+1.3+4×7%+0.09=5.67(萬元)

　　(2)銷售瓶裝糧食白酒20000斤，開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售額31萬元，收取包裝物押金3.51萬元;銷售散裝薯類白酒20000斤，開具普通發(fā)票，取得銷售收入24.57萬元;向當(dāng)?shù)匕拙乒?jié)捐贈(zèng)特制糧食白酒500斤;

　　用5噸特制糧食白酒與供貨方換取原材料，合同規(guī)定，該特制糧食白酒按平均售價(jià)計(jì)價(jià)，供貨方提供的原材料價(jià)款20萬元，供貨方開具了稅款為3.4萬元的增值稅專用發(fā)票，酒廠開具了稅款為3.74萬元的增值稅專用發(fā)票。特制糧食白酒最高售價(jià)25元/斤，平均售價(jià)22元/斤(售價(jià)為不含稅價(jià)格)。

　　銷項(xiàng)稅=[31+3.51÷1.17+24.57÷1.17+500×22÷10000]×17%+3.74=13.28(萬元)

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=3.4(萬元)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=[31+3.51÷1.17+24.57÷1.17+(500×22+5×2000×25)÷10000]×20%+(20000+20000+500+5×2000)×0.5÷10000=18.75(萬元)

　　(3)將試制的新型號(hào)干紅酒10000斤發(fā)給職工作為福利，成本價(jià)1.4萬元，該產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場價(jià)格。

　　銷項(xiàng)稅=1.4×(1+5%)÷(1-10%)×17%=0.28(萬元)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=1.4×(1+5%)÷(1-10%)×10%=0.16(萬元)

　　(4)受托為某縣城甲企業(yè)加工酒精4噸，甲企業(yè)提供的材料成本9萬元，酒廠開具增值稅專用發(fā)票，取得加工費(fèi)0.5萬元、增值稅0.085萬元。

　　銷項(xiàng)稅=0.085(萬元)

　　代收代繳消費(fèi)稅和城建稅教育費(fèi)附加=(9+0.5)÷(1-5%)×5%×(1+7%+3%)=0.55(萬元)

　　有關(guān)票據(jù)均在當(dāng)月通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證并抵扣，支付的運(yùn)輸費(fèi)用均取得合法貨運(yùn)發(fā)票。相關(guān)成本利潤率：糧食白酒10%、薯類白酒5%、其他酒5%、酒精5%。

　　【本章總結(jié)】

　　1.征稅范圍;2.稅目與稅率;3.計(jì)稅依據(jù);4.應(yīng)納稅額的計(jì)算;5.征收管理。

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