2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第4章(4)

　　三、金融保險業(yè)(5%)：

　　1. 稅目：金融業(yè)包括：

　�、侔�括貼現(xiàn)、押匯方式和以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為都屬于貸款業(yè)務(wù)。

　　②融資租賃業(yè)務(wù)。

　�、酃善�、債券、外匯、其他金融商品的轉(zhuǎn)讓屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。

　�、芙鹑诮�(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)。

　�、菥硟�(nèi)外資金融機構(gòu)從事的離岸銀行業(yè)務(wù)，應(yīng)在我國繳納營業(yè)稅。

　　2.計稅依據(jù)：

　　(1)金融業(yè)：

　　①貸款業(yè)務(wù)：貸款利息收入(包括各種加息、罰息)。

　�、谌谫Y租賃：本期營業(yè)額 =(應(yīng)收取的全部價款和價外費用-實際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))

　�、劢鹑谏唐忿D(zhuǎn)讓：

　　營業(yè)額=賣出價(不扣任何費用)-買入價(不含各種稅費，可以扣除持有期間紅利收入)。

　　注意：同大類不同品種的金融商品買賣出現(xiàn)正負差，同一納稅期可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負差的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但年未仍出現(xiàn)負差的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下一個會計年度。

　�、芙鹑诮�(jīng)紀和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費收入(全部收入-支付給委托方的價款)。

　　(2)保險業(yè)：

　�、俪醣�業(yè)務(wù)：全部保費收入

　�、趦�金業(yè)務(wù)：儲金利息=(期初余額+期末余額)÷2×一年定期利率÷12

　　③無賠償獎勵以向投保人實際收取的保費征稅。

　　注意：外幣折算金融業(yè)按收到外匯的當天或當季季末的基準匯率折算，保險業(yè)按收到外匯的當天或當月最后一

　　天的基準匯率折算。

　　【知識鏈接】

　�、俅婵�、金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。

　�、诮鹑跈C構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。特指資金往來業(yè)務(wù)取得的收入。但相互之間提供的服務(wù)要征稅。

　�、廴嗣胥y行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)征稅。

　�、艹黾{長款收入，不征稅。

　�、荼ｋU企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。保險公司的攤回分保費用不征營業(yè)稅。

　　【典型例題4-5】

　　下列有關(guān)金融保險業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)的表述中，不正確的有(　)。

　　A.一般貸款業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為利差收入

　　B.轉(zhuǎn)讓債券的計稅依據(jù)為賣出債券的全部收入

　　C.金融中間業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為傭金的全部收入

　　D.融資租賃業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為向承租者收取的全部價款

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項A, 一般貸款業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等);選項B, 轉(zhuǎn)讓債券的計稅依據(jù)為賣出價-買入價，按差額征稅;選項D，融資租賃業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為向其承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。

　　【典型例題4-6】

　　某銀行2011年第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差55萬元;第三季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費0.7萬元;第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費1.1萬元。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額(　)萬元。

　　A.3.55

　　B.3.53

　　C.3.59

　　D.6.3

　　『正確答案』C

　　『答案解析』該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額=[690-(564-0.7)-55 ]×5%=3.59(萬元)

　　【典型例題4-7】

　　某市商業(yè)銀行2011年第四季度發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　(1)取得貸款業(yè)務(wù)利息收入600萬元;支付單位、個人存款利息100萬元。

　　(2)取得轉(zhuǎn)讓公司債券收入1100萬元，債券的買入價為900萬元。

　　(3)取得金融服務(wù)手續(xù)費收入15萬元。

　　(4)吸收居民存款500萬元。已知：金融業(yè)適用的營業(yè)稅稅額為5%。

　　要求：計算該銀行第四季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。

　　『答案解析』(1)貸款業(yè)務(wù)以利息收入全額為營業(yè)額。

　　應(yīng)納稅額=600×5%=30(萬元)

　　(2)債券等金融商品買賣營業(yè)額=賣出價(不扣除任何費用)-買入價

　　應(yīng)納稅額=(1100-900)×5%=10(萬元)

　　(3)提供金融服務(wù)，以金融服務(wù)手續(xù)費為營業(yè)額。

　　應(yīng)納稅額=15×5%=0.75(萬元)

　　(4)銀行吸收居民存款，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

　　該銀行第四季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=30+10+0.75=40.75(萬元)

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