2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第3章(3)

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　　第三節(jié)　計稅依據(jù)

　　一、從價計征

　　應納稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率

　　1.銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　2.不包括同時符合條件的代墊運費(承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，并且納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的)。

　　3.包裝物的問題

　　(1)應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。

　　(2)包裝物押金(注意和增值稅的區(qū)別，對消費稅而言不包括啤酒、黃酒，因為他是從量的問題，押金沒影響)

 

　　4.含增值稅銷售額的換算：應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　二、從量計征(啤酒、黃酒、成品油適用)

　　應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

　　銷售數(shù)量的確定：

　　(1)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。

　　(2)自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。

　　(3)委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。

　　(4)進口的應稅消費品的，為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　【例題·多選題】下列各項中，符合應稅消費品銷售數(shù)量規(guī)定的有(　)。

　　A.生產(chǎn)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量

　　B.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量

　　C.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量

　　D.進口應稅消費品的，為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。

　　三、從價從量復合計征(白酒、卷煙適用)

　　應納稅額=應稅銷售數(shù)量×定額稅率+應稅銷售額×比例稅率

　　四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

　　(一)納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。(不按廠家給門市的價格計算)

　　【例題·單選題】某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一家非獨立核算的門市部,2011年8月該廠將生產(chǎn)的一批汽車輪胎交門市部，計價60萬元。門市部將其對外銷售，取得含稅銷售額77.22萬元。汽車輪胎的消費稅稅率為3%,該項業(yè)務(wù)應繳納的消費稅額為(　)。

　　A.1.54萬元

　　B.1.8萬元

　　C.1.98萬元

　　D.2.32萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。77.22÷1.17×3%=1.98(萬元)

　　(二)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。增值稅按照平均價格計算征收。

　　(三)酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅問題處理

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

　　(四)兼營不同稅率應稅消費品的稅務(wù)處理

　　納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。

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