三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)
(一)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容
1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍
執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)：
對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn); 按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
3.管理層的責(zé)任
4.指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)
5.提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明。
(二)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的特殊考慮
| 特殊考慮 | 具體內(nèi)容 |
| （1）詳細(xì)說(shuō)明審計(jì)工作范圍 （2）對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通方式 （3）說(shuō)明由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制 （4）計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括審計(jì)項(xiàng)目組的構(gòu)成 （5）管理層確認(rèn)將提供書(shū)面聲明 （6）管理層同意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠按照預(yù)定的時(shí)間表完成審計(jì)工作 （7）管理層同意告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間注意到的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí) （8）收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排 （9）管理層確認(rèn)收到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)并同意其中的條款 （10）在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排 （11）對(duì)審計(jì)涉及的內(nèi)部人員和被審計(jì)單位其他員工工作的安排 （12）在首次審計(jì)的情況下，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師（如存在）溝通的安排 （13）說(shuō)明對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任可能存在的限制 （14）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng) （15）向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計(jì)工作底稿的義務(wù) | |
2.組成部分的審計(jì) |
如果母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，決定是否向各組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)： （1）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人 （2）是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告 （3）與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定 （4）母公司占組成部分的所有權(quán)份額 （5）組成部分管理層相對(duì)于母公司的獨(dú)立程度 |
| 3.連續(xù)審計(jì) | 關(guān)注： 導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款的因素: （1）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍 （2）需要修改約定條款或增加特別條款 （3）被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng) （4）被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng) （5）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化 （6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化 （7）編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變化 （8）其他報(bào)告要求發(fā)生變化 |
| 4.審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更 | （1）變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的要求 關(guān)注：導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)的原因 ①環(huán)境變化對(duì)審計(jì)需求產(chǎn)生影響 ②對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解 ③審計(jì)范圍存在限制 上述第①和第②項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。 關(guān)注：如果沒(méi)有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。 如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定；確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層，所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。 （2）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求 在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，接受委托按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除考慮上述（1）中提及的事項(xiàng)外，還需要評(píng)估變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的工作和出具的報(bào)告會(huì)適用于變更后的業(yè)務(wù)。 關(guān)注： 為避免報(bào)告使用者的誤解，在出具的審閱報(bào)告中不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況 |
【例題1·單選題】
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在確定業(yè)務(wù)約定條款和處理業(yè)務(wù)類型變更時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
如果管理層或治理層在擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中對(duì)審計(jì)工作范圍施加限制，并且這種限制將導(dǎo)致A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法是( )。
A.在實(shí)施審計(jì)程序后，出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
B.在實(shí)施審計(jì)程序后，針對(duì)可審計(jì)部分出具審計(jì)報(bào)告
C.告知管理層，不能將該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接
D.與管理層協(xié)商，將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)
『正確答案』C
『答案解析』注意不要和A選項(xiàng)混淆。題目考查的是在“擬議的業(yè)務(wù)約定條款”中就發(fā)現(xiàn)存在這種無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的限制，此時(shí)首先考慮不能作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接，而不是還要實(shí)施程序，出具無(wú)法表示意見(jiàn)的報(bào)告。
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2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義匯總
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