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一、進(jìn)一步審計程序的含義和要求 |
注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。
設(shè)計進(jìn)一步審計程序應(yīng)當(dāng)考慮的因素：
1.風(fēng)險的重要性
2.重大錯報發(fā)生的可能性
3.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征
4.被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)
5.注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性----控制測試
還需要特別說明：
注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估畢竟是一種主觀判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，同時內(nèi)部控制存在固有局限性（特別是存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性），因此，無論選擇何種方案，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。 |
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二、進(jìn)一步審計程序的性質(zhì) |
（一）含義
1.進(jìn)一步審計程序的目的 |
（1）通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性；
（2）通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。 |
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2.進(jìn)一步審計程序的類型 |
檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序 |
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（二）進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)的選擇
1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果選擇審計程序.
2.考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的原因, 包括各類交易、賬戶余額、披露的具體特征以及內(nèi)部控制.
3.如果在實施進(jìn)一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)。 |
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三、進(jìn)一步審計程序的時間 |
（一）含義
（二）進(jìn)一步審計程序的時間的選擇
1.第一個層面是注冊會計師選擇在何時實施進(jìn)一步審計程序的問題
2.第二個層面是選擇獲取什么期間或時點的審計證據(jù)的問題 |
進(jìn)一步審計程序的時間----指注冊會計師何時實施進(jìn)一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。
因此，當(dāng)提及進(jìn)一步審計程序的時間時，在某些情況下指的是審計程序的實施時間，在另一些情況下是指需要獲取的審計證據(jù)適用的期間或時點。
關(guān)注：
注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序，考慮因素：
當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實施審計程序。----審計程序的不可預(yù)見性。
注冊會計師在確定何時實施審計程序時應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素：
1.控制環(huán)境。
良好的控制環(huán)境可以抵消在期中實施進(jìn)一步審計程序的局限性，使注冊會計師在確定實施進(jìn)一步審計程序的時間時有更大的靈活度。
2.何時能得到相關(guān)信息。
3.錯報風(fēng)險的性質(zhì)。
4.審計證據(jù)適用的期間或時點。
需要說明限制選擇的情況：
（雖然注冊會計師在很多情況下可以根據(jù)具體情況選擇實施進(jìn)一步審計程序的時間，但也存在著一些限制選擇的情況。）
1.某些審計程序只能在期末或期末以后實施，包括將財務(wù)報表與會計記錄相核對，檢查財務(wù)報表編制過程中所作的會計調(diào)整等。
2.如果被審計單位在期末或接近期末發(fā)生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮交易的發(fā)生或截止等認(rèn)定可能存在的重大錯報風(fēng)險，并在期末或期末以后檢查此類交易。 |
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四、進(jìn)一步審計程序的范圍 |
1.實施進(jìn)一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對某項控制活動的觀察次數(shù)等。
2.確定進(jìn)一步審計程序的范圍時考慮的因素
（1）確定的重要性水平
確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進(jìn)一步審計程序的范圍越廣。
（2）評估的重大錯報風(fēng)險
評估的重大錯報風(fēng)險越高，對擬獲取審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序的范圍也越廣。
（3）計劃獲取的保證程度
計劃獲取的保證程度----指注冊會計師計劃通過所實施的審計程序?qū)y試結(jié)果可靠性所獲取的信心。計劃獲取的保證程度越高，對測試結(jié)果可靠性要求越高，注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序的范圍越廣。
關(guān)注：
隨著重大錯報風(fēng)險的增加，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計程序的范圍。但只有當(dāng)審計程序本身與特定風(fēng)險相關(guān)時，擴(kuò)大審計程序的范圍才是有效的。
鑒于進(jìn)一步審計程序的范圍往往是通過一定的抽樣方法加以確定的，因此，注冊會計師需要慎重考慮抽樣過程對審計程序范圍的影響是否能夠有效實現(xiàn)審計目的。注冊會計師使用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒ㄍǔ？赡艿贸鲇行ЫY(jié)論。
如果存在下列情形，注冊會計師使用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒ㄍǔ？赡芘c對總體實施同樣的審計程序得出的結(jié)論不同，出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險：
（1）從總體中選擇的樣本量過��；
（2）選擇的抽樣方法對實施特定目標(biāo)不適當(dāng)；
（3）未對發(fā)現(xiàn)的例外事項進(jìn)行恰當(dāng)?shù)淖凡椤? |
