2012年注冊會計師《會計》基礎講義：第20章(2)

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　　第二節(jié)　外幣交易的會計處理

　　一、外幣交易的核算程序

　　外幣交易的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時，即折算為記賬本位幣入賬。從我國目前的情況看，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。

　　●統(tǒng)賬制下，具體核算應注意以下幾點：

　　1.通常設置外幣現(xiàn)金、外幣債權和外幣債務三類賬戶。

　　2.采用外幣輔幣記賬方式。

　　3.將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關賬戶;在登記有關記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應的外幣賬戶。

　　4.外幣交易處理時的折算差額通過“財務費用――匯兌差額”核算;

　　5.期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務費用——匯兌差額”科目。

　　比如，業(yè)務發(fā)生時，應付賬款金額為1 000萬美元，匯率為6.8，到期末的時候尚未償還，期末匯率變?yōu)榱?.9，那么應該確認匯兌差額，分錄為：

　　借：財務費用　　　　　1 000×(6.9-6.8)

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　100

　　二、即期匯率和即期匯率的近似匯率

　　(一)即期匯率的選擇

　　買入價和賣出價都是從銀行的角度而言，通常公布的匯率就是中間價。

　　企業(yè)和銀行等金融機構之間的外面買賣涉及到的是外幣買入價或外幣賣出價。

　　注意:做題時要會選擇匯率。

　　(二)即期匯率的近似匯率

　　在匯率變動不大時，為簡化核算，企業(yè)也可以選擇即期匯率的近似匯率折算。即期匯率的近似匯率是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當期平均匯率或加權平均匯率等。加權平均匯率需要采用外幣交易的外幣金額作為權重進行計算。

　　三、外幣交易的會計處理

　　(一)初始確認

　　注意：主要有以下四類業(yè)務：

　　1.以外幣計價的商品購銷;

　　2.接受外幣資本投資;

　　3.外幣借貸;

　　4.外幣兌換。

　　企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應在初始確認時采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

　　【例題1·計算分析題】 甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×7年3月12日，從美國乙公司購入某種工業(yè)原料500噸，每噸價格為4 000美元，當日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，進口關稅為1 520 000元人民幣，支付進口增值稅2 842 400元人民幣，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅由銀行存款支付。

　　『正確答案』

　　會計分錄如下：

　　借：原材料　　(500×4 000×7.6+1 520 000)16 720 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　2 842 400

　　貸：應付賬款——乙公司(美元) 　　　　　　　15 200 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　4 362 400

　　【例題2·單選題】甲公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元=7元人民幣。20×9年9月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本2 000萬美元，當日即期匯率為1美元=6.8元人民幣;2×10年1月31日，第二次收到外商投入資本2 000萬美元，當日即期匯率為1美元=6.6元人民幣。不考慮其他因素，2×10年1月末，甲公司“股本”科目期末余額為(　)萬元人民幣。

　　A.28 000　　 B.26 800

　　C.13 600　　 D.13 200

　　『正確答案』B

　　『答案解析』“股本”科目期末余額=2 000×6.8+2 000×6.6=26 800(萬元人民幣)。

　　注意：企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　　雖然“股本(或實收資本)”賬戶的金額不能反映股權比例，但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經(jīng)包括在合同中。

　　【例題3·計算分析題】 乙股份有限公司的記賬本位幣是人民幣。對外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×7年4月1日，從中國銀行借入1 500 000港元，期限為6個月，借入的港元暫存銀行。借入當日的即期匯率為1港元=1.10元人民幣。

　　『正確答案』

　　會計分錄如下：

　　借：銀行存款——港元　(1 500 000×1.10)1 650 000

　　貸：短期借款——港幣　　　　　　　　　　　1 650 000

　　【例題4·計算分析題】 乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年6月1日，將50 000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=7.55元人民幣，賣出價為1美元=7.72元人民幣，中間價為1美元=7.60元人民幣。

　　『正確答案』

　　會計分錄如下：

　　借：銀行存款——人民幣 (50 000×7.55)377 500

　　財務費用 　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　貸：銀行存款——美元 　　　(50 000×7.6)380 000

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