2012年注冊會計師《會計》基礎講義：第21章(3)

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　　第三節(jié)　出租人的會計處理

　　一、出租人對經(jīng)營租賃的會計處理

　　●出租人應按照直線法將租金費用分攤至租賃期內的每一期，確認每一期的租金收入。

　　●在出租人提供了免租期的情況下，應將租金總額在整個租賃期內，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內應確認租賃收入。

　　●在出租人承擔了承租人某些費用的情況下，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內進行分配。

　　●經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益。金額較大的應當資本化，在整個經(jīng)營租賃期內按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益。

　　【例題1·計算分析題】教材【21-4】沿用第二節(jié)的【例題1】。

　　分析：此項租賃沒有滿足融資租賃的任何一條標準，出租人應作為經(jīng)營租賃處理。確認租金收入時，不能依據(jù)各期實際收到的租金的金額確定，而應采用直線法分配確認各期的租賃收入。此項租賃租金收入總額為750 000元，按直線法計算，每年應分配的租金收入為250 000元。

　　『正確答案』

　　相應的賬務處理為：

　　20×7年1月1日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　150 000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　150 000

　　20×7年12月31日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　150 000

　　應收賬款　　　　　　　　　　　100 000

　　貸：租賃收入　　　　　　　　　　　　　　250 000

　　20×8年12月31 日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　200 000

　　應收賬款　　　　　　　　　　　 50 000

　　貸：租賃收入 　　　　　　　　　 　　　　250 000

　　20×9年12月31日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　250 000

　　貸：租賃收入　　　　　　　　　　　　　　250 000

　　提示：本題這里需要的是一個往來賬，用應收賬款和預收賬款都是可以的，應收賬款的貸方即表示預收的款項，一般在實務中，對于同一個客戶可以只設置一個往來賬，用于核算應收、預收的款項。

　　二、出租人對融資租賃的會計處理

　　會計問題：初始確認;未實現(xiàn)融資收益的分配;應收融資租賃款壞賬準備的處理;未擔保余值減值的處理;或有租金的會計處理;租賃期屆滿時的會計處理。

　　(一)租賃債權的確認

　　1.出租方——融資租賃的初始確認：

　　借：長期應收款(最低租賃收款額與初始直接費用之和)

　　未擔保余值

　　貸：融資租賃資產(chǎn)(公允價值;最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和)

　　銀行存款

　　未實現(xiàn)融資收益

　　租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

　　2.融資租賃租出資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不等的，應將其差額作為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　3.初始直接費用的處理：計入長期應收款。

　　【例題2·單項選擇題】乙公司2010年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設備。租賃合同規(guī)定：(1)該設備租賃期為6年，每年支付租金8萬元;(2)或有租金為4萬元;(3)履約成本為5萬元;(4)承租人提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為7萬元;(5)與承租人和乙公司均無關聯(lián)關系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為3萬元。乙公司2010年1月10日對該租出大型設備確認的應收融資租賃款為(　)。

　　A.51萬元　　　　　B.55萬元

　　C.58萬元　　　　　D.67萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』應收融資租賃款=6×8+7+3=58(萬元)

　　【例題3·多項選擇題】下列各項中，應當計入當期損益的有(　)。

　　A.經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

　　B.經(jīng)營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

　　C.融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

　　D.融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

　　E.融資租入不需要安裝即可投入使用的設備發(fā)生的融資費用

　　『正確答案』BE

　　『答案解析』選項A，經(jīng)營租賃出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用應當資本化;選項C，融資租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用應計入“長期應收款”科目;選項D，融資租賃中承租人發(fā)生的初始直接費用應計入“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)”科目。

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