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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義:第20章(3)

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  第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

  一、境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

  (一)折算方法

  1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算;所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率(即歷史匯率)折算。

  2.利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目,采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率(即平均匯率)折算。

  3.所有者權(quán)益變動(dòng)表中,進(jìn)行利潤分配時(shí),題目會(huì)給出提取的盈余公積、分配的股利等應(yīng)采用什么樣的匯率進(jìn)行折算,根據(jù)題目條件處理即可。

  4.產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示。

  比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。

  【例題1·計(jì)算分析題】教材【例20-15】

  國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣,該公司在境外有一子公司乙公司,乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定,甲公司擁有乙公司70%的股權(quán),并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤表項(xiàng)目。乙公司的有關(guān)資料如下:

  20×7年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣,20×7年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣,實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=8元人民幣,20×6年12月31日的股本為500萬美元,折算為人民幣為4 000萬元;累計(jì)盈余公積為50萬美元,折算為人民幣為405萬元,累計(jì)未分配利潤為120萬美元,折算為人民幣為972萬元,甲、乙公司均在年末提取盈余公積。

  『正確答案』

  報(bào)表折算見表20—1、表20—2和表20—3。

  表20—1            利 潤 表

  20×7年         單位:萬元

項(xiàng)目

期末數(shù)(美元)

折算匯率

折算為人民幣金額  

一、營業(yè)收入

2000

7.6

15200  

減:營業(yè)成本

1500

76

11400  

營業(yè)稅金及附加

40

7.6

304  

 理費(fèi)用

100

7.6

760  

財(cái)務(wù)費(fèi)用

10

7.6

76

加:投資收益

30

7.6

228

二、營業(yè)利潤

380

2888

加:營業(yè)外收入

40

7.6

304

減:營業(yè)外支出

20

7.6

152

三、利潤總額

400

3040

減:所得稅費(fèi)用

120

7.6

912

四、凈利潤

280

2128

五、每股收益

  

  

    

六、其他綜合收益

  

  

  

七、綜合收益總額

  

  

  

  表20一2         所有者權(quán)益變動(dòng)表

  20×7年度         單位:萬元

 

  ●當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算;

  ●期初盈余公積為以前年度計(jì)提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計(jì);

  ●期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計(jì)。

  表20—3         資產(chǎn)負(fù)債表

  20×7年12月31日        單位:萬元

    
資 產(chǎn)

期末數(shù)(美元)

折算匯率

折算為人民幣金額

負(fù)債和股東權(quán)益

期末數(shù)(美元)

折算匯率

折算為人民幣金額

流動(dòng)資產(chǎn):

    

    

    

流動(dòng)負(fù)債:

    

    

    

貨幣資金

190

7.7

1 463

短期借款

45

7.7

346.5

應(yīng)收賬款

190

7 7

1 463

應(yīng)付賬款

285

7.7

2 194.5

存貨

240

7.7

1 848

其他流動(dòng)負(fù)債

110

7.7

847

其他流動(dòng)資產(chǎn)

200

7.7

1 540

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

440

3 388

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

820

 — 

6 314

非流動(dòng)負(fù)債:

    

    

    

非流動(dòng)資產(chǎn):

    

    

    

長期借款

140

7.7

1 078

長期應(yīng)收款

120

7.7

924

應(yīng)付債券

80

7.7

616

固定資產(chǎn)

550

7.7

4 235

其他非流動(dòng)負(fù)債

90

7.7

693

在建工程

80

7.7

616

非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

310

2 387

無形資產(chǎn)

100

77

770

負(fù)債合計(jì)

750

    

5 775

其他非流動(dòng)資產(chǎn)

30

7.7

231

股東權(quán)益:

    

    

    

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

880

6 776

股本

500

8

4 000

    

    

    

    

盈余公積

120

    

937

    

    

    

    

未分配利潤

330

    

2 568

    

    

    

    

外幣報(bào)表折算差額

    

    

-190

    

    

    

    

股東權(quán)益合計(jì)

950

    

7 315

資產(chǎn)總計(jì)

1 700

   

13 090

負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)

1 700

    

13 090

  ●外幣報(bào)表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實(shí)收資本、資本公積、累計(jì)盈余公積及累計(jì)未分配利潤后的余額。

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