2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第21章(1)

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　　第二十一章　租　賃

　　第一節(jié)　租賃概述

　　一、與租賃相關(guān)的定義

　　1.租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。

　　2.租賃期，是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)。

　　3.租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額。

　　4.租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn);出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。

　　5.擔(dān)保余值

　　●承租人：是指由承租人或與其有關(guān)的第三方(比如其母公司)擔(dān)保的資產(chǎn)余值;

　　●出租人：是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保(比如擔(dān)保公司)的資產(chǎn)余值。其中，資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　6.未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。

　　對(duì)出租人而言，如果租賃資產(chǎn)余值中包含未擔(dān)保余值，表明這部分余值的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由出租人承擔(dān)，因此，未擔(dān)保余值不能作為應(yīng)收融資租賃款的一部分。

　　7.最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

　　承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)的，購(gòu)買價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付款額。

　　●最低租賃付款額的內(nèi)容：

　　(1)租金;

　　(2)承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的余值

　　(3)承租人到期行使優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)時(shí)支付的款項(xiàng)。

　　注意：上述第(2)、(3)項(xiàng)內(nèi)容通常不會(huì)在一個(gè)租賃合同中出現(xiàn)。因?yàn)榈?2)項(xiàng)內(nèi)容意味著要返還租賃資產(chǎn)，那么就不存在優(yōu)惠購(gòu)買權(quán);第(3)項(xiàng)內(nèi)容意味著要留購(gòu)租賃資產(chǎn)，則一般在租賃合同中不需考慮擔(dān)保余值的問題。

　　●或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金。

　　針對(duì)承租方來(lái)講，如果該或有租金與銷售百分比等掛鉤，則計(jì)入銷售費(fèi)用，而若與物價(jià)指數(shù)相掛鉤，則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　●履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

　　履約成本，承租方應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　8.最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

　　●最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨(dú)立的第三方擔(dān)保的余值

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