2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第13章(5)

項目

內(nèi)容

（一）評估重大錯報風(fēng)險時考慮因素

見表13-6

（二）評估重大錯報風(fēng)險的審計程序

1.在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險。
2.結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。
3. 評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項認(rèn)定。
4.考慮發(fā)生錯報的可能性，以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。

（三）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險

在對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。

（四）控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響

財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。
薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。

（五）控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響

在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。
控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)。關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯報的作用越小

（六）考慮財務(wù)報表的可審計性

如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體中可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：
（1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見
（2）對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。
必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

事項序號

是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）

理由

重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次（財務(wù)報表層次/認(rèn)定層次）

交易或賬戶名稱和認(rèn)定

（1）

是

銷售增長目標(biāo)與同行其他公司相比偏高，并且管理層的薪酬與銷售增長目標(biāo)掛鉤，可能導(dǎo)致管理層多計銷售收入

認(rèn)定層次

營業(yè)收入/發(fā)生
（應(yīng)收賬款/存在）

（2）

是

關(guān)鍵人員的變動和缺乏有經(jīng)驗的會計人員可能標(biāo)明存在重大錯報風(fēng)險。

財務(wù)報表層次

（3）

是

C產(chǎn)品在2010年的毛利率為8.1%[（18500-17000）/18500×100%]，在2011年1月將價格下調(diào)10%后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于成本，可能高估了存貨成本。

認(rèn)定層次

存貨/計價
（資產(chǎn)減值損失/完整性）

（4）

是

① 2010年的產(chǎn)品總銷量大于2009年，并且運輸單價平均上升了15%，但是運輸費只上升了4.3%[（1200-1150）/1150×100%]，可能低估了2010年運費。
② 2010年運輸費用沒有大的變化，可能表明銷售量變化不大，可能高估銷售收入。

認(rèn)定層次

銷售費用/完整性
應(yīng)付賬款/完整性
營業(yè)收入/發(fā)生
（應(yīng)收賬款/存在）

（5）

否

（6）

是

工程7月完工，但是資本化10個月[250/（300/12=25）]的利息，可能高估了固定資產(chǎn)的成本、低估了2010年的財務(wù)費用.

認(rèn)定層次

固定資產(chǎn)/存在
（財務(wù)費用/完整性）