2012年注冊會計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第13章(4)

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　　第四節(jié)　了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

　　一、內(nèi)部控制的含義和要素

　　內(nèi)部控制——指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。

　　可以從以下幾方面理解內(nèi)部控制。

　　1.內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層屢行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān);

　　(2)經(jīng)營的效率和效果，及經(jīng)濟(jì)有效的利用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo);(3)遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動。

　　內(nèi)部控制包括下列要素：

　　控制環(huán)境;風(fēng)險(xiǎn)評估程序;信息系統(tǒng)與溝通;控制活動;對控制的監(jiān)督。

　　關(guān)注：

　　為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，財(cái)政部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。

　　二、與審計(jì)相關(guān)的控制

　　(一)為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制

　　與審計(jì)相關(guān)的控制，包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對評估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。

　　在運(yùn)用職業(yè)判斷時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　1.重要性;

　　2.相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度;

　　3.被審計(jì)單位的規(guī)模;

　　4.被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括組織結(jié)構(gòu)和所有權(quán)特征;

　　5.被審計(jì)單位經(jīng)營的多樣性和復(fù)雜性;

　　6.使用的法律法規(guī);

　　7.內(nèi)部控制的情況和適用的要素;

　　8.作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)的性質(zhì)和復(fù)雜性;

　　9.一項(xiàng)特定控制是否以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報(bào)。

　　(二)其他與審計(jì)相關(guān)的控制

　　三、對內(nèi)部控制了解的深度

　　(一)評價(jià)控制的設(shè)計(jì)

　　注冊會計(jì)師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定是否得到執(zhí)行。

　　評價(jià)控制的設(shè)計(jì)——考慮該控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報(bào)。

　　控制得到執(zhí)行——指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。

　　結(jié)合教材P294

　　(二)獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下風(fēng)險(xiǎn)評估程序以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：

　　1.報(bào)告詢問被審計(jì)單位的人員;

　　2.觀察特定控制的應(yīng)用;

　　3.檢查文件和報(bào)告;

　　4.追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程。

　　詢問本身并不足以評價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定是否得到執(zhí)行，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他風(fēng)險(xiǎn)評估程序結(jié)合使用。

　　(區(qū)別于教材P258風(fēng)險(xiǎn)評估程序和P311控制測試的程序)

　　【例題1·多選題】

　　在了解戊公司內(nèi)部控制時，E注冊會計(jì)師通常采用的程序有(　)。

　　A.查閱內(nèi)部控制手冊

　　B.追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程

　　C.重新執(zhí)行某項(xiàng)控制

　　D.現(xiàn)場觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』本題主要考核 “了解內(nèi)部控制”知識點(diǎn)。重新執(zhí)行用于控制測試時，并不是用于了解內(nèi)部控制，所以選項(xiàng)C是錯誤的。

　　(三)了解內(nèi)部控制的步驟

　　1.識別需要降低哪些風(fēng)險(xiǎn)以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)生重大錯報(bào)。

　　2.記錄相關(guān)的內(nèi)部控制。目的是識別是否存在內(nèi)部控制降低第一步所列出的風(fēng)險(xiǎn)因素。

　　3.評估控制的執(zhí)行。主要是實(shí)施穿行測試，已確信識別的內(nèi)部控制實(shí)際上確實(shí)存在。

　　4.評估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)。

　　結(jié)合教材P294

　　(四)了解內(nèi)部控制與測試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系

　　除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動化控制，否則注冊會計(jì)師對控制的了解并不足以測試控制運(yùn)行的有效性。

 

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