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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第13章(5)

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　　二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　(一)特別風(fēng)險(xiǎn)----指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的，根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。

項(xiàng)目

內(nèi)容

（二）確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)

1.風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)
2.風(fēng)險(xiǎn)是否屬與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)
3.交易的復(fù)雜成度
4.風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易
5.財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度
6.風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異�；虺稣＝�(jīng)營(yíng)過程的重大交易

（三）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)
（結(jié)合第21章教材P455,458）

非常規(guī)交易----指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。
非常規(guī)交易會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)椋?BR>1.管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理；
2.數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；
3.復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法；
4.非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。

判斷事項(xiàng)可能會(huì)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)：
1.對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；
2.所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來事項(xiàng)作出假設(shè)。

（四）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制

對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。
1.如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。
2.如果計(jì)劃測(cè)試旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)不依賴以前審計(jì)獲取的關(guān)于內(nèi)部控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù).注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，由于實(shí)質(zhì)性分析程序單獨(dú)并不足以應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)嵸|(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)合運(yùn)用。

　　【例題7·多選題】(2008年)C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。在確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法正確的有(　)。

　　A.直接假定丙公司收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險(xiǎn)

　　B.將丙公司管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)

　　C.直接假定丙公司存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn)

　　D.將丙公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』本題主要考核 “特別風(fēng)險(xiǎn)”知識(shí)點(diǎn)。特別風(fēng)險(xiǎn)通常與非常規(guī)的交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)，對(duì)于收入而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)認(rèn)為其存在舞弊的風(fēng)險(xiǎn)非常大，所以選項(xiàng)ABD會(huì)認(rèn)為其存在特別風(fēng)險(xiǎn)。(結(jié)合第21章教材P455,458)

　　三、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。

　　2.在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。

　　見教材P301表13-8

　　四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)作出相應(yīng)的變化。

 

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