七、注冊(cè)會(huì)計(jì)師----在整體層面對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估
關(guān)注:整體層面的內(nèi)部控制與控制環(huán)境的關(guān)系
財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境,因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計(jì)單位及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合起來(lái)考慮。
八、注冊(cè)會(huì)計(jì)師----在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制
工作步驟:
(1)確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別;
(2)了解重要交易流程,并記錄獲得的了解;
(3)確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié);
(4)識(shí)別和了解相關(guān)的內(nèi)部控制;
(5)執(zhí)行穿行測(cè)試;
(6)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
(一)確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別
在實(shí)務(wù)中,將被審計(jì)單位的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為幾個(gè)重要的業(yè)務(wù)循環(huán),有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更有效地了解和評(píng)估重要業(yè)務(wù)流程以及相關(guān)控制。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)不同,所劃分的業(yè)務(wù)循環(huán)也不同。
(二)了解重要交易流程并進(jìn)行記錄
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)下列方法獲得對(duì)重要交易流程的了解:
(1)檢查被審計(jì)單位的手冊(cè)和其他書面指引;
(2)詢問(wèn)被審計(jì)單位的適當(dāng)人員;
(3)觀察所運(yùn)用的處理方法和程序;
(4)穿行測(cè)試。
(三)確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)
表13-2 控制目標(biāo)表
控制目標(biāo) |
解 釋 |
1.完整性:所有的有效交易都已記錄 |
必須有程序確保沒(méi)有漏記實(shí)際發(fā)生的交易. |
2.存在和發(fā)生:每項(xiàng)已記錄的交易均真實(shí) |
必須有程序確保會(huì)計(jì)記錄中沒(méi)有虛構(gòu)的或重復(fù)入賬的項(xiàng)目.(結(jié)合教材第15章P331銷售交易;第16章P361采購(gòu)交易) |
3.適當(dāng)計(jì)量交易 |
必須有程序確保交易以適當(dāng)?shù)慕痤~入賬 |
4.恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)期間(截止性) |
必須有程序確保交易在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間內(nèi)入賬(例如,月、季度、年等) |
5.恰當(dāng)分類 |
必須有程序確保將交易記入正確的總分類賬,必要時(shí),記入相應(yīng)的明細(xì)賬內(nèi) |
6.正確匯總和過(guò)賬 |
必須有程序確保所有作為賬簿記錄中的借貸方余額都正確地歸集(加總),確保加總后的金額正確過(guò)入總賬和明細(xì)分類賬 |
表13-3 銷售交易中的控制目標(biāo)示例表
(結(jié)合教材第15章P331銷售交易)
控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題 |
有關(guān)認(rèn)定 |
怎樣確保沒(méi)有記錄虛構(gòu)或重復(fù)的銷售? |
發(fā) 生 |
(四)識(shí)別和了解相關(guān)控制
針對(duì)業(yè)務(wù)流程中容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定:
(1)被審計(jì)單位是否建立了有效地控制,以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào);
(2)被審計(jì)單位是否遺漏了必要的控制;
(3)是否識(shí)別了可以最有效測(cè)試的控制。
1.控制類型包括預(yù)防性控制和檢查性控制。
(1)預(yù)防性控制
預(yù)防性控制通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項(xiàng)交易,以防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生。
在流程中防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生是信息系統(tǒng)的重要目標(biāo)。缺少有效的預(yù)防性控制增加了數(shù)據(jù)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性,特別是在相關(guān)賬戶及其認(rèn)定存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),更是如此。
表13-4 預(yù)防性控制示例表
對(duì)控制的描述 |
控制用來(lái)防止的錯(cuò)報(bào) |
1.生成收貨報(bào)告的計(jì)算機(jī)程序,同時(shí)也更新采購(gòu)檔案 |
防止出現(xiàn)購(gòu)貨漏記賬的情況 |
2.在更新采購(gòu)檔案之前必須先有收貨報(bào)告 |
防止記錄了未收到購(gòu)貨的情況 |
3.銷貨發(fā)票上的價(jià)格根據(jù)價(jià)格清單上的信息確定 |
防止銷貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤 |
4.計(jì)算機(jī)將各憑證上的賬戶號(hào)碼與會(huì)計(jì)科目表對(duì)比,然后進(jìn)行一系列的邏輯測(cè)試 |
防止出現(xiàn)分類錯(cuò)報(bào) |
(2)檢查性控制
檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)。
被審計(jì)單位通過(guò)檢查性控制,監(jiān)督其流程和相應(yīng)的預(yù)防性控制能否有效的發(fā)揮作用。檢查性控制通常是管理層用來(lái)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)流程目標(biāo)的控制。
檢查性控制可以有人工執(zhí)行,也可以由信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行。
表13-5 檢查性控制示例表
對(duì)控制的描述 |
控制預(yù)期查出的錯(cuò)報(bào) |
1.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,跟蹤調(diào)查掛賬的項(xiàng)目 |
在對(duì)其他項(xiàng)目進(jìn)行審核的同時(shí),查找存入銀行但沒(méi)有記入日記賬的現(xiàn)金收入,未記錄的銀行現(xiàn)金支付或虛構(gòu)入賬的不真實(shí)的銀行現(xiàn)金收入或支付,未及時(shí)入賬或未正確匯總分類的銀行現(xiàn)金收入或支付。 |
2.將預(yù)算與實(shí)際費(fèi)用的差異列入計(jì)算機(jī)編制的報(bào)告中并由部門經(jīng)理復(fù)核。 |
在對(duì)其他項(xiàng)目進(jìn)行審核的同時(shí),查找出本月發(fā)生的重大分類錯(cuò)報(bào)或沒(méi)有記錄及沒(méi)有發(fā)生的大筆收入、支出以及相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目。 |
2.識(shí)別和了解相關(guān)控制
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷對(duì)控制的了解是否足以制定一個(gè)有效地審計(jì)策略時(shí),考慮的因素包括:
重要交易類別的復(fù)雜性,信息技術(shù)應(yīng)用環(huán)境的復(fù)雜性和一體化程度,錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和在業(yè)務(wù)流程中未被發(fā)現(xiàn)的可能性,以及該重要交易影響重大賬戶的程度。
3.記錄相關(guān)控制
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要業(yè)務(wù)流程的記錄符合下列條件,可以認(rèn)為其是充分的:
(1)該記錄識(shí)別了所有重要交易類別;
(2)該記錄指出在什么環(huán)節(jié)需要控制;
(3)該記錄描述了針對(duì)“在什么環(huán)節(jié)可能出錯(cuò)”建立的預(yù)防性控制和檢查性控制,而且指出這些控制由誰(shuí)執(zhí)行以及如何執(zhí)行。
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2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》基礎(chǔ)講義匯總
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