2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第13章(4)

　　七、注冊(cè)會(huì)計(jì)師----在整體層面對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估

　　關(guān)注：整體層面的內(nèi)部控制與控制環(huán)境的關(guān)系

　　財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計(jì)單位及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合起來(lái)考慮。

　　八、注冊(cè)會(huì)計(jì)師----在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制

　　工作步驟：

　　(1)確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別;

　　(2)了解重要交易流程，并記錄獲得的了解;

　　(3)確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié);

　　(4)識(shí)別和了解相關(guān)的內(nèi)部控制;

　　(5)執(zhí)行穿行測(cè)試;

　　(6)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

　　(一)確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別

　　在實(shí)務(wù)中，將被審計(jì)單位的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為幾個(gè)重要的業(yè)務(wù)循環(huán)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更有效地了解和評(píng)估重要業(yè)務(wù)流程以及相關(guān)控制。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)不同，所劃分的業(yè)務(wù)循環(huán)也不同。

　　(二)了解重要交易流程并進(jìn)行記錄

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)下列方法獲得對(duì)重要交易流程的了解：

　　(1)檢查被審計(jì)單位的手冊(cè)和其他書面指引;

　　(2)詢問(wèn)被審計(jì)單位的適當(dāng)人員;

　　(3)觀察所運(yùn)用的處理方法和程序;

　　(4)穿行測(cè)試。

　　(三)確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)

　　表13-2 　　　　　　控制目標(biāo)表

　　表13-3　銷售交易中的控制目標(biāo)示例表

　　(結(jié)合教材第15章P331銷售交易)

　　(四)識(shí)別和了解相關(guān)控制

　　針對(duì)業(yè)務(wù)流程中容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：

　　(1)被審計(jì)單位是否建立了有效地控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào);

　　(2)被審計(jì)單位是否遺漏了必要的控制;

　　(3)是否識(shí)別了可以最有效測(cè)試的控制。

　　1.控制類型包括預(yù)防性控制和檢查性控制。

　　(1)預(yù)防性控制

　　預(yù)防性控制通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項(xiàng)交易，以防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生。

　　在流程中防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生是信息系統(tǒng)的重要目標(biāo)。缺少有效的預(yù)防性控制增加了數(shù)據(jù)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，特別是在相關(guān)賬戶及其認(rèn)定存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，更是如此。

　　表13-4　預(yù)防性控制示例表

　　(2)檢查性控制

　　檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)。

　　被審計(jì)單位通過(guò)檢查性控制，監(jiān)督其流程和相應(yīng)的預(yù)防性控制能否有效的發(fā)揮作用。檢查性控制通常是管理層用來(lái)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)流程目標(biāo)的控制。

　　檢查性控制可以有人工執(zhí)行，也可以由信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行。

　　表13-5　檢查性控制示例表

　　2.識(shí)別和了解相關(guān)控制

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷對(duì)控制的了解是否足以制定一個(gè)有效地審計(jì)策略時(shí)，考慮的因素包括：

　　重要交易類別的復(fù)雜性，信息技術(shù)應(yīng)用環(huán)境的復(fù)雜性和一體化程度，錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和在業(yè)務(wù)流程中未被發(fā)現(xiàn)的可能性，以及該重要交易影響重大賬戶的程度。

　　3.記錄相關(guān)控制

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要業(yè)務(wù)流程的記錄符合下列條件，可以認(rèn)為其是充分的：

　　(1)該記錄識(shí)別了所有重要交易類別;

　　(2)該記錄指出在什么環(huán)節(jié)需要控制;

　　(3)該記錄描述了針對(duì)“在什么環(huán)節(jié)可能出錯(cuò)”建立的預(yù)防性控制和檢查性控制，而且指出這些控制由誰(shuí)執(zhí)行以及如何執(zhí)行。

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