2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第11講

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　　四、審計(jì)實(shí)務(wù)操作

　　(2)營(yíng)業(yè)收入的分析程序

　�、賹⒈酒诘闹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)等進(jìn)行比較，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因;

　�、谟�(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因;

　�、郾容^本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異�，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因;

　�、軐⒈酒谥匾�產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常;

　�、莞鶕�(jù)增值稅發(fā)票中報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。

　　【2008年·綜合題部分】

　　資料二：20×8年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購(gòu)成本大幅上漲;替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌。

　　資料三：X公司20×8年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)賬戶記錄反映：

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識(shí)別X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并列示分析過(guò)程和分析結(jié)果。

　　【答案】

　　資料二中成本大幅上漲、市場(chǎng)需求減少、銷售價(jià)格明顯下跌意味著毛利率下降，但資料三(1)標(biāo)明2008年毛利率為20%，比上年的15%由大幅上升，表明營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)營(yíng)業(yè)收入的截止

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：

　　一是發(fā)票開(kāi)具日期;

　　二是記賬日期;

　　三是發(fā)貨日期。

　　圍繞上述三個(gè)日期，在審計(jì)實(shí)務(wù)中可選擇三條審計(jì)路徑實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試。

　　一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。

　　從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是比較直觀，容易追査至相關(guān)憑證記錄;缺點(diǎn)是缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無(wú)法查漏記，因此，使用這種方法主要是為了防止多計(jì)收入。

　　二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。

　　三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。該方法的優(yōu)缺點(diǎn)……，使用這種方法主要是為了防止少計(jì)收入。

　　【2008年·綜合題部分】

　　Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：

　　資料一：X公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無(wú)明顯產(chǎn)銷淡旺季。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。

　　資料二：與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄

　　注：X公司20×8年?duì)I業(yè)收入為50000萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識(shí)別X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并列示分析過(guò)程和分析結(jié)果。

　　【答案】

　　(1)

　　分析應(yīng)收賬款變動(dòng)情況和產(chǎn)品成本變動(dòng)情況

　　X公司賒銷A產(chǎn)品的正常信用期為20天，但2008年12月9日賒銷的A產(chǎn)品至2009年1月31日尚未收款。

　　或：按年初、年末應(yīng)收賬款平均余額計(jì)算的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)約為46天(365÷(收入/應(yīng)收賬款年初、年末平均余額)=365÷(50000/6300=46),明顯超過(guò)正常信用期20天;

　　或：按年末應(yīng)收賬款余額計(jì)算的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)約為70天(365÷(收入/應(yīng)收賬款年末余額)=365÷(50000/9600=70)，明顯超過(guò)正常信用期20天;