(1)2008年1月1日支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款(單位：萬(wàn)元)
借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 50 000
貸：銀行存款 50 000
(2)2008年和2009年攤銷(xiāo)額=50 000÷50=1 000(萬(wàn)元)
(3)2009年12月31日辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)(單位：萬(wàn)元)
借：固定資產(chǎn) 40 000
貸：在建工程 40 000
(4)2010年攤銷(xiāo)土地使用權(quán)和對(duì)辦公樓計(jì)提折舊(單位：萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 2 000
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 1 000
累計(jì)折舊 1 000(40 000÷40)
【例題6·多項(xiàng)選擇題】甲公司從事土地開(kāi)發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
(1)20×5年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物，取得時(shí)，土地使用權(quán)的公允價(jià)值為5 600萬(wàn)元，地上建筑物的公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元，上述土地使用及地上建筑物供管理部門(mén)辦公使用，預(yù)計(jì)使用50年。
(2)20×7年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地塊上開(kāi)始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營(yíng)住宿、餐館的場(chǎng)地。20×8年9月20日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6 000萬(wàn)元。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計(jì)使用20年。
因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)。甲公司于20×8年5月10日收到國(guó)家撥付的補(bǔ)助資金30萬(wàn)元。
(3)20×7年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為1 400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用70年。20×8年5月15日，甲公司在該地塊上開(kāi)始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對(duì)外出售。至20×8年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開(kāi)發(fā)成本12 000萬(wàn)元(不包括土地使用權(quán)成本)。
(4)20×8年2月5日，以轉(zhuǎn)讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為1 200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用50年，取得當(dāng)月，甲公司在該地塊上開(kāi)工建造辦公樓。至20×8年12月31日，辦公樓尚未達(dá)到可使用狀態(tài)，實(shí)際發(fā)生工程成本3 000萬(wàn)元。
20×8年12月31日，甲公司董事會(huì)決定辦公樓建成后對(duì)外出租，該日，上述土地使用權(quán)的公允價(jià)值為1 300萬(wàn)元，在建辦公樓的公允價(jià)值為3 200萬(wàn)元。
甲公司對(duì)作為無(wú)形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷(xiāo)，對(duì)作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值均為零，對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第3題。
1.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有( )。
A.股東作為出資投入的土地使用權(quán)限得時(shí)按照公允價(jià)值確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
B.商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
C.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
D.在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
E.在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)在董事會(huì)決定對(duì)外出租時(shí)按照賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)
『正確答案』ABDE
『答案解析』選項(xiàng)C，住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)計(jì)入開(kāi)發(fā)成本;選項(xiàng)E，對(duì)于在建建筑物如果董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，也應(yīng)可以作為投資性房地產(chǎn)核算。
2.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司地上建筑物會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.股東作為出資投入的地上建筑物確認(rèn)為固定資產(chǎn)
B.股東作為出資投入的地上建筑物20×8年計(jì)提折舊60萬(wàn)元
C.住宅小區(qū)20×8年12月31日作為存貨列示，并按照12 000萬(wàn)元計(jì)量
D.商業(yè)設(shè)施20×8年12月31日作為固定資產(chǎn)列示，并按照5 925萬(wàn)元計(jì)量
E.在建辦公樓20×8年12月31日作為投資性房地產(chǎn)列示，并按照3 000萬(wàn)元計(jì)量
『正確答案』ABDE
『答案解析』選項(xiàng)C，存貨的計(jì)量金額還應(yīng)包括土地使用權(quán)的價(jià)值。選項(xiàng)D，題目條件給出“20×8年9月20日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬(wàn)元”，這里理解為：發(fā)生的建造成本6000萬(wàn)元中包含了土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)額，所以計(jì)算商業(yè)設(shè)施的成本時(shí)，不再單獨(dú)加上土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)額。
3.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.政府補(bǔ)助收到時(shí)確認(rèn)為遞延收益
B.收到的政府補(bǔ)助于20×8年9月20日開(kāi)始攤銷(xiāo)并計(jì)入損益
C.在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)20×8年12月31日按照1 200萬(wàn)元計(jì)量
D.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)地建設(shè)期間的攤銷(xiāo)金額不計(jì)入住宅小區(qū)開(kāi)發(fā)成本
E.商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)在建設(shè)期間攤銷(xiāo)金額計(jì)入商業(yè)設(shè)施的建造成本
『正確答案』AE
『答案解析』選項(xiàng)B，因?yàn)槭桥c資產(chǎn)相關(guān)的，應(yīng)于20×8年10月開(kāi)始攤銷(xiāo);選項(xiàng)C，在20×8年末董事會(huì)做出決議之前，應(yīng)該作為無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，因此20×8年末土地使用權(quán)不應(yīng)按照1 200萬(wàn)元計(jì)量;選項(xiàng)D，土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)計(jì)入開(kāi)發(fā)成本，不進(jìn)行攤銷(xiāo)。
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