2012注冊會計(jì)師《會計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第9章(1)

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　　第九章　負(fù)債

　　第一節(jié)　流動(dòng)負(fù)債

　　一、短期借款

　　期末計(jì)提利息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付利息

　　二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

　　企業(yè)絕大部分的負(fù)債，都是金融負(fù)債;但預(yù)計(jì)負(fù)債和遞延所得稅負(fù)債不屬于金融負(fù)債。金融負(fù)債分為兩類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，通過“交易性金融負(fù)債”科目核算(衍生金融負(fù)債除外)。交易性金融負(fù)債，主要是指短期應(yīng)付債券。

　　交易性金融負(fù)債的會計(jì)處理

 

　　2.期末計(jì)息、計(jì)價(jià)

 

　　2.處置負(fù)債時(shí)

 

　　三、應(yīng)付票據(jù)

　　如果帶息票據(jù)的期限跨越期末，則應(yīng)計(jì)提出票日至期末的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付票據(jù)”。

　　四、應(yīng)付及預(yù)收賬款

　　(一)應(yīng)付賬款

　　應(yīng)付賬款應(yīng)按發(fā)票價(jià)格全額入賬(不扣除折扣)，實(shí)際付款時(shí)如果享受現(xiàn)金折扣，則沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　(二)預(yù)收賬款

　　預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

　　與預(yù)付賬款對比：

　　預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。

　　五、職工薪酬

　　(一)職工薪酬的內(nèi)容

　　“職工” 包括三類：一是訂立了勞動(dòng)合同的; 二是董事和監(jiān)事等;三是提供職工類似服務(wù)的人員。

　　職工薪酬的內(nèi)容：工資 、福利費(fèi)、五險(xiǎn)、一金、兩經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、其他支出等八項(xiàng)。

　　既包括在職期間的，也包括離職后的;既包括給職工本人的，也包括給其被贍養(yǎng)人的福利。

　　【2009年新考題·多選題】

　　【2009年新考題·多選題】一題1問2分，考察了職工薪酬的范圍。

　　10.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有(　)。

　　A.為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

　　B.因解除職工勞動(dòng)合同支付的補(bǔ)償款

　　C.為職工進(jìn)行健康檢查而支付的體檢費(fèi)

　　D.因向管理人員提供住房而支付的租金

　　E.按照工資總額一定比例計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)

　　『正確答案』ABCDE

　　『答案解析』職工薪酬包括8項(xiàng)：工資 、福利費(fèi)、五險(xiǎn)、一金、兩經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、其他支出。選項(xiàng)A為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，屬于五險(xiǎn)之一;選項(xiàng)B因解除職工勞動(dòng)合同支付的補(bǔ)償款，屬于辭退福利;選項(xiàng)C為職工進(jìn)行健康檢查而支付的體檢費(fèi)，屬于福利費(fèi);選項(xiàng)D因向管理人員提供住房而支付的租金，屬于非貨幣性福利;選項(xiàng)E按照工資總額一定比例計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)，屬于兩個(gè)經(jīng)費(fèi)之一。

　　(二)職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

 

　　非貨幣性職工薪酬的計(jì)量1

　　1.以產(chǎn)品發(fā)放福利

　　賬務(wù)處理應(yīng)視同銷售，確認(rèn)銷售收入和銷售成本;增值稅也視同銷售。

　　非貨幣性職工薪酬例題

　　某公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名，20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為5 000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價(jià)格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號液晶彩電的售價(jià)為每臺7 000元，某公司適用的增值稅稅率為17%;某公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。

　　解答

　　計(jì)提產(chǎn)品福利時(shí)：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　 696 150 [85×7000×(1+17%)]

　　管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　122 850 [15×7000×(1+17%)]

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 　　　819 000

　　注：從金額上來說，計(jì)提的福利支出應(yīng)包含增值稅。

　　用產(chǎn)品(彩電)發(fā)放福利時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 　 819 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 (售價(jià))　　　　　　 700 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)119 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　 　　 500 000

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　 　 　 500 000

　　確認(rèn)了銷售收入和銷售成本，按售價(jià)計(jì)算了銷項(xiàng)稅額。

　　購買電暖氣時(shí)(增值稅不能抵扣，不按存貨核算)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 　58 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　 　　 　58 500

　　非貨幣性職工薪酬的計(jì)量2

　　2.以房產(chǎn)等無償提供給職工使用

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：累計(jì)折舊等

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　3.向職工提供補(bǔ)貼商品

　　(1)有服務(wù)年限條件的，將補(bǔ)貼長期待攤后比照工資處理。

　　(2)沒有服務(wù)年限條件的，將補(bǔ)貼一次計(jì)入管理費(fèi)用。

　　(三)辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.辭退福利的涵義與確認(rèn)

　　(1)涵義：辭退福利是對提前辭退(含內(nèi)退)支付的補(bǔ)償，應(yīng)在辭退期確認(rèn);退休金是對職工服務(wù)的補(bǔ)償;離職后福利不是辭退福利。

　　(2)確認(rèn)：“辭退”應(yīng)制定了正式辭退計(jì)劃(董事會批準(zhǔn)、一年內(nèi)完畢);不能單方面撤銷。

 

　　☆補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年的辭退福利

 

　　折現(xiàn)率的確定

　　辭退工作在1年內(nèi)完成但付款時(shí)間超過1年的，應(yīng)當(dāng)選擇同期限國債利率作為折現(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬(辭退福利);不存在與辭退福利支付期相匹配國債利率的，應(yīng)當(dāng)以短于辭退福利支付期限的國債利率為基礎(chǔ)，并根據(jù)國債收益率曲線采用外推法估計(jì)超出期限部分的利率，合理確定折現(xiàn)率。

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