2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第9章(1)

　　(三)營(yíng)業(yè)稅

　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)等七種勞務(wù)，均為非制造性企業(yè)。

　　重點(diǎn)關(guān)注制造性企業(yè)涉及的四種業(yè)務(wù)：①出售作為固定資產(chǎn)的建筑物，計(jì)入固定資產(chǎn)清理(影響營(yíng)業(yè)外收支); ②出售無(wú)形資產(chǎn)的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支; ③出租無(wú)形資產(chǎn)的，計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加;④出售投資性房地產(chǎn)，計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。另外，工業(yè)企業(yè)兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　(四)其他稅費(fèi)

　　1.資源稅

　　資源稅對(duì)礦產(chǎn)開(kāi)采企業(yè)在銷售礦產(chǎn)品(/鹽)時(shí)征收。

　　銷售應(yīng)稅產(chǎn)品交納的資源稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。

　　兩種特殊的資源稅：

　　(1)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品

　　“未稅礦產(chǎn)品”是銷售方不能提供“資源稅管理證明”的礦產(chǎn)品。由買(mǎi)方代扣稅款。

　　收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品

 

　　(2)外購(gòu)液體鹽

　�、偈召�(gòu)液體鹽時(shí)：

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　�、阡N售固體鹽時(shí)：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

　　2.土地增值稅

　　土地增值稅對(duì)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額征稅。

　　(1)征稅范圍

　�、賳为�(dú)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)(地產(chǎn))

　　城市土地均為國(guó)有，農(nóng)村土地為集體所有。

　�、谵D(zhuǎn)讓建筑物和附著物(房產(chǎn))

　　轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的同時(shí)，必然伴隨地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，一并征稅。

　　(2)賬務(wù)處理

　　轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)(固定資產(chǎn))應(yīng)交的土地增值稅，計(jì)入固定資產(chǎn)清理;

　　轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)(無(wú)形資產(chǎn))應(yīng)交的土地增值稅，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支;

　　轉(zhuǎn)讓在建不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的土地增值稅，計(jì)入在建工程;

　　兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)交的土地增值稅，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　注意：與營(yíng)業(yè)稅比較。

　　3.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅

　　企業(yè)每年計(jì)算房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅

　　企業(yè)交納印花稅(即購(gòu)買(mǎi)印花稅票)時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　三種稅

　　4.城市維護(hù)建設(shè)稅

　　對(duì)增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的稅額征稅。企業(yè)應(yīng)交的城建稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。

　　5.所得稅

　　企業(yè)應(yīng)交的所得稅計(jì)入“所得稅費(fèi)用”。

　　6.耕地占用稅

　　計(jì)算交納耕地占用稅時(shí)，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”。

　　☆補(bǔ)充兩種費(fèi)

 

　　資源稅：從量定額;

　　礦補(bǔ)費(fèi)：從價(jià)定率;

　　二者法律效力不同，

　　范圍有微差。

　　12種稅小結(jié)

　　(1)不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的稅種

　　共2種：印花稅、耕地占用稅。

　　(2)稅負(fù)計(jì)入管理費(fèi)用的稅費(fèi)

　　共5種：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。

　　(3)稅負(fù)可能計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加的稅費(fèi)

　　共5種：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城建稅和教育費(fèi)附加。

　　(4)不動(dòng)產(chǎn)土地涉及的稅種

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