2012注冊會計師《會計》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第9章(1)

　　三個相關(guān)準(zhǔn)則

　　準(zhǔn)則一：非貨幣性資產(chǎn)交換

　　按《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則規(guī)定，以存貨換取其他非貨幣性資產(chǎn)，會計處理分為按公允價值計量和按賬面價值計量兩種情形。倘若該交易具有商業(yè)實質(zhì)且資產(chǎn)的公允價值能夠確定，則采用公允價值計量;否則，采用賬面價值計量。采用公允價值計量的，換出存貨視同銷售，確認(rèn)出售損益;采用賬面價值計量的，換出存貨直接轉(zhuǎn)銷賬面價值，不確認(rèn)出售損益。按增值稅法的規(guī)定，以庫存商品換取其他非貨幣性資產(chǎn)，不管會計上按公允價值計量還是按賬面價值計量，均應(yīng)計算繳納增值稅。

　　【例題4·計算題】

　　2009年7月1日，甲公司以一批庫存商品交換A公司一項非專利技術(shù)。A公司非專利技術(shù)的賬面原價為10000元，在交換日的累計攤銷為6000元，公允價值為5850元。甲公司庫存商品的賬面價值為4000元，在交換日的公允價值為5000元，計稅價格等于公允價值。假設(shè)甲公司和A公司適用的增值稅稅率均為17%，沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。不考慮其他因素。

　　『正確答案』分析：該交易具有商業(yè)實質(zhì)且資產(chǎn)公允價值能夠計量，應(yīng)按公允價值計量，換出資產(chǎn)視同銷售。

　　甲公司的賬務(wù)處理為：

　　借：無形資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　5850

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　5000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 850

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　4000

　　貸：庫存商品　　　　　 4000

　　【例題5·計算題】

　　2009年7月1日，乙公司以一批庫存商品交換B公司一項非專利技術(shù)。B公司非專利技術(shù)的賬面原價為10000元，在交換日的累計攤銷為6000元。乙公司庫存商品的賬面價值為4000元，在交換日的計稅價格為5000元。乙公司的庫存商品和B公司的非專利技術(shù)均無法確定公允價值。假設(shè)乙公司和B公司適用的增值稅稅率均為17%，沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。不考慮其他因素。

　　『正確答案』會計處理

　　分析：該交易換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均無法確定，應(yīng)按賬面價值計量，換出資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)銷賬面價值，不確認(rèn)出售損益。但增值稅應(yīng)視同銷售，計算銷項稅額。

　　乙公司的賬務(wù)處理為：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　 　　　　4850

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　4000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 850(5000×17%)

　　準(zhǔn)則二：企業(yè)合并

　　按《企業(yè)合并》準(zhǔn)則規(guī)定，以存貨作為合并對價取得子公司股權(quán)的，會計處理應(yīng)區(qū)分非同一控制下的企業(yè)合并和同一控制下的企業(yè)合并兩種情形。非同一控制下的企業(yè)合并，采用公允價值計量，作為合并對價轉(zhuǎn)出存貨應(yīng)視同銷售，確認(rèn)銷售損益;同一控制下的企業(yè)合并，采用賬面價值計量，轉(zhuǎn)出存貨直接轉(zhuǎn)銷賬面價值，不確認(rèn)出售損益。按增值稅法的規(guī)定，將庫存商品用于對外投資，不管是用于非同一控制下的企業(yè)合并還是同一控制下的企業(yè)合并，均應(yīng)視同銷售，計算繳納增值稅。

　　【例題6·計算題】

　　2009年7月1日，丙公司以一批庫存商品作為合并對價，取得同一集團(tuán)內(nèi)C公司的70%股權(quán)。合并日，C公司凈資產(chǎn)賬面價值為10000元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為11000元。丙公司庫存商品的賬面價值為4000元，在合并日的公允價值為5000元，計稅價格等于公允價值。假設(shè)丙公司和C公司適用的增值稅稅率均為17%，沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。不考慮其他因素。

　　『正確答案』會計處理

　　分析：同一控制下的企業(yè)合并，采用賬面價值計量，轉(zhuǎn)出存貨直接轉(zhuǎn)銷賬面價值，但應(yīng)計算增值稅銷項稅額;長期股權(quán)投資按照享有子公司凈資產(chǎn)賬面價值份額7000(10000×70%)元作為入賬價值;雙方貸差計入資本公積。

　　丙公司的賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資 　　　　　　　　　　7000

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　4000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 850

　　資本公積——資本溢價　　　　　　　 2150

　　【例題7·計算題】

　　2009年7月1日，丁公司以一批庫存商品作為合并對價，取得無關(guān)聯(lián)方關(guān)系的D公司70%股權(quán)。合并日，D公司凈資產(chǎn)賬面價值為10000元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為11000元。丁公司庫存商品的賬面價值為4000元，在合并日的公允價值為5000元，計稅價格等于公允價值。假設(shè)丁公司和D公司適用的增值稅稅率均為17%，沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。不考慮其他因素。

　　【答案】

　　分析：非同一控制下的企業(yè)合并，采用公允價值計量，轉(zhuǎn)出存貨確認(rèn)銷售損益;長期股權(quán)投資按照合并對價的公允價值5850(5000+850)元作為入賬價值。

　　會計處理

　　丁公司的賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資 　　　　　　　　　　5850

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 5000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 850

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　4000

　　貸：庫存商品 　　　　　　4000

　　準(zhǔn)則三：債務(wù)重組

　　按《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定，以存貨抵償債務(wù)的，應(yīng)按公允價值計量，轉(zhuǎn)出存貨視同銷售，確認(rèn)銷售損益。按增值稅法的規(guī)定，將庫存商品用于償債，應(yīng)視同銷售，計算繳納增值稅。

　　【例題8·計算題】

　　2009年7月1日，己公司以一批庫存商品抵償前欠F公司的貨款。由于己公司發(fā)生財務(wù)困難，無法支付F公司的7000元貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，F(xiàn)公司同意己公司以庫存商品抵債。己公司該批庫存商品的賬面價值為4000元，公允價值為5000元，計稅價格等于公允價值。假設(shè)己公司和F公司適用的增值稅稅率均為17%，沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。不考慮其他因素。

　　『正確答案』會計處理

　　己公司的賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　　　7000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　5000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　 850

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　 1150

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　4000

　　貸：庫存商品 　　　　　4000

　　【例題9·單選題】(2010年)

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。20×9年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　【解析】快速瀏覽四筆業(yè)務(wù)，仔細(xì)閱讀兩個題目要求，再做四筆業(yè)務(wù)。

　　(1) 甲公司以賬面價值為50萬元、市場價格為65萬元的一批庫存商品向乙公司投資，取得乙公司2%的股權(quán)。甲公司取得乙公司2%的股權(quán)后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。

　　『答案解析』產(chǎn)品用于對外投資，增值稅和所得稅均視同銷售。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　76.05(65+11.05)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　65

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)11.05(65×17%)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　50

　　貸：庫存商品　　　　50

　　(2)甲公司以賬面價值為20萬元、市場價格為25萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項32萬元。

　　『答案解析』產(chǎn)品用于債務(wù)重組，按債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定處理，即增值稅和所得稅均視同銷售。

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　32

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　25

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4.25(25×17%)

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　2.75(32-25-4.25)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　20

　　貸：庫存商品　　　　20

　　(3)甲公司領(lǐng)用賬面價值為30萬元、市場價格為32萬元的一批原材料，投入在建工程項目。

　　『答案解析』原材料用于在建工程，所得稅視為自用，無需納稅;增值稅區(qū)分在建工程屬于建筑物還是機(jī)器設(shè)備，建筑物在建工程應(yīng)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，機(jī)器設(shè)備在建工程則無需進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　35.1

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)5.1(30×17%)

　　注：此處假設(shè)為建筑物在建工程。

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