2012注冊會計師《會計》強化輔導(dǎo)講義：第9章(1)

　　六、應(yīng)交稅費

　　我國現(xiàn)行稅法共有19個稅種，其中，要求掌握的是增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、城建稅、所得稅和耕地占用稅等12個稅種的會計核算。

　　(一)增值稅

　　增值稅是對銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)形成的增值部分征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　稅法規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。比如，稅務(wù)機關(guān)核定甲企業(yè)的納稅期限為10日，繳納日期為每月的5日、15日、25日，則意味著甲企業(yè)每10天向稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳一次增值稅�？梢�，企業(yè)并不是在月末繳納增值稅，但會計上是在月末核算本月增值稅多交或未交的情況(預(yù)繳與應(yīng)繳必然產(chǎn)生差異)。

　　納稅人的分類

　　增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的;從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的;以及應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但會計核算不健全或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;或雖符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的均應(yīng)視同小規(guī)模納稅人。

　　1.一般納稅人

　　(1)應(yīng)納增值稅的計算

　　增值稅稅率為基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。

　　進項稅額的扣稅憑證：

　�、僭鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票：內(nèi)購;

　　②完稅憑證：進口

　�、凼召彂{證：購進農(nóng)產(chǎn)品，按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價和13%的扣除率計算：進項稅額=買價×扣除率

　　④運費單據(jù)：支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算：進項稅額=運輸費用金額×扣除率

　　注：新法規(guī)定，收購廢舊物資的收購憑證不能扣稅。

　　(2)賬戶設(shè)置

　　“應(yīng)交稅費”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級明細科目(平級)， “應(yīng)交增值稅” 核算當(dāng)月的增值稅， “未交增值稅”核算上月或下月的增值稅。

　　“應(yīng)交增值稅”下設(shè)(三級)明細專欄：

　　借方設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等三個專欄;

　　貸方設(shè)置“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“出口退稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”等六個專欄。

　　三級明細賬戶

　　“已交稅金”記錄企業(yè)已經(jīng)向稅務(wù)機關(guān)交納的增值稅，退回多交的增值稅用紅字沖銷。

　　“轉(zhuǎn)出未交增值稅”記錄月末轉(zhuǎn)出的應(yīng)交未交的增值稅。

　　“進項稅額轉(zhuǎn)出”記錄企業(yè)不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。

　　“轉(zhuǎn)出多交增值稅”記錄月末轉(zhuǎn)出的多交增值稅。

　　(3)視同銷售業(yè)務(wù)

　　企業(yè)有些業(yè)務(wù)不是銷售業(yè)務(wù)，但稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù)，計算交納增值稅。

　　增值稅法規(guī)定的視同銷售行為有兩類：

　　第一類，原材料用于對外投資、分配股利和對外捐贈等3種情形;

　　第二類，產(chǎn)品用于對外投資、分配股利和對外捐贈，以及用于(不動產(chǎn))在建工程和職工福利等5種情形。

　　增值稅視同銷售的賬務(wù)處理：

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)售價×17%

　　(4)不予以抵扣項目

　　企業(yè)購進貨物已支付的增值稅進項稅額并不是全部都可以抵扣。稅法規(guī)定的不予以抵扣項目有：

　　只有一類：原材料用于(不動產(chǎn))在建工程、職工福利和非正常損失等3種情形。

　　增值稅不予以抵扣項目的賬務(wù)處理：

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)原進項稅額(成本×17%)

　　應(yīng)交稅費例題

　　某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價款120萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付(假如該企業(yè)材料采用實際成本進行核算)。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于辦公樓工程建設(shè)項目。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：

　　工程領(lǐng)用材料時：

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　1 404 000

　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 204 000

　　改編：倘若將例題中用于在建工程的原材料，改為產(chǎn)品，且已知產(chǎn)品成本為120萬元，市價為200萬元。則工程領(lǐng)用產(chǎn)品時的分錄怎么做?

　　兩種視同銷售的賬務(wù)處理對比

　　產(chǎn)品用于在建工程，增值稅視同銷售。

　　銷項稅額=2 000 000×17%=340 000，正確處理為：

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　1 540 000

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 340 000

　　增值稅的確視同銷售了，因為計算了銷項稅額，但轉(zhuǎn)出庫存商品并未視同銷售，因為沒有確認銷售收入和銷售成本。對比“非貨幣性職工薪酬例題”

　　用產(chǎn)品(彩電)發(fā)放福利時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 　 819 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 (售價)　　　　　　　 700 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 119 000

　　確認銷售損益的依據(jù)

　　產(chǎn)品用于在建工程，與產(chǎn)品用于職工福利，都屬于增值稅的視同銷售業(yè)務(wù)，但賬務(wù)處理完全不同：一個直接轉(zhuǎn)銷產(chǎn)品賬面價值，另一個是確認銷售收入和銷售成本。原因何在?

　　確認銷售收入和銷售成本的依據(jù)：不是增值稅法，而是所得稅法，凡是要交所得稅的項目，就確認銷售收入和銷售成本;凡是不需要交所得稅的項目，就不確認銷售損益，而直接結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值。此舉目的在于減少所得稅的納稅調(diào)整事項，賬務(wù)處理向所得稅法看齊。

　　即：增值稅法管記銷項稅額或進項稅額轉(zhuǎn)出，所得稅法管轉(zhuǎn)銷賬面價值或確認銷售損益。

　　☆增值稅法與所得稅法的差異

　　所得稅法規(guī)定，貨物(含原材料和產(chǎn)品)用于在建工程，不繳所得稅;貨物(含原材料和產(chǎn)品)用于發(fā)放職工福利、對外投資、分配股利、對外捐贈，應(yīng)繳所得稅。

　　自行對比所得稅法規(guī)定與增值稅法的異同點：

　　應(yīng)注意兩種特殊業(yè)務(wù)的會計處理：(1)原材料和產(chǎn)品用于在建工程;(2)原材料和產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利。

　　原材料和產(chǎn)品用于對外投資、分配股利、對外捐贈，增值稅法和所得稅法均視同銷售，分錄格式為：貸記主營業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入)，貸記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。

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于在建工程

 

　　用于職工福利

 

　�、墼�材料非正常損失

　　原材料非正常損失按成因可分為兩種：管理不善和自然災(zāi)害。

　　管理不善造成原材料毀損、被盜、霉?fàn)�變質(zhì)等，應(yīng)進項稅額轉(zhuǎn)出：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　借：管理費用(存貨盤虧)

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　自然災(zāi)害造成原材料毀損等

　　自然災(zāi)害造成原材料毀損等，進項稅額仍可抵扣，無需轉(zhuǎn)出：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　貸：原材料

　　借：營業(yè)外支出(存貨盤虧)

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　用于對外捐贈

 

　　⑤用于分配股利

　　原材料和產(chǎn)品用于分配股利的賬務(wù)處理：

 

　　☆總結(jié)

　　原材料和產(chǎn)品用于(不動產(chǎn))在建工程和職工福利，是兩種特殊情形。除此之外，無需關(guān)注增值稅與所得稅的差異，即，凡是視同銷售的，就貸記主營業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入)，貸記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。

　　但是，存貨用于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等三種情形的，按照相關(guān)章節(jié)的規(guī)定處理。

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