2012注冊會計師《會計》強化輔導(dǎo)講義：第9章(1)

　　(二)消費稅的核算

　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，征收消費稅的有煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表 、游艇 、木制一次性筷子 、實木地板等14個稅目。

　　消費稅僅在應(yīng)稅產(chǎn)品第一次銷售時征收，以后流通環(huán)節(jié)不再征收(增值稅每次轉(zhuǎn)手均需計算銷項稅額)。

　　企業(yè)對外銷售產(chǎn)品交納的消費稅，計入“營業(yè)稅金及附加”。

　　1.銷售額的確定

　　對外銷售的應(yīng)稅消費品，其銷售額為不含增值稅的銷售額;

　　自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，以納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格作為銷售額;

　　委托加工的應(yīng)稅消費品，以受托方的同類消費品的銷售價格作為銷售額;沒有同類消費品銷售價格的，以組成計稅價格作為銷售額。組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率);

　　進口的應(yīng)稅消費品，以組成計稅價格為銷售額。組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)

　　應(yīng)交消費稅=(組成)計稅價格×消費稅率

　　2.視同銷售的應(yīng)稅消費品

　　視同銷售即企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于對外投資、或用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、在建工程等等，按稅法規(guī)定仍需交納消費稅。按應(yīng)交消費稅記入有關(guān)資產(chǎn)的成本。

　　3.委托加工的應(yīng)稅消費品

　　委托加工應(yīng)稅消費品，根據(jù)收回后的應(yīng)稅消費品用途不同分為兩種情況：①如果直接用于銷售的，則加工環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅計入消費品成本，在銷售時，不再交納消費稅;②如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，則加工環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。繼續(xù)加工完畢后，銷售時，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”，企業(yè)按貸方減去借方的差額向稅務(wù)機關(guān)交納消費稅。

　　委托加工的賬務(wù)處理

 

　　借：委托加工物資

　　(或“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”)

　　貸：銀行存款

　　(3)收回物資

　　借：原材料(或庫存商品)

　　貸：委托加工物資

　　【例題11·計算題】

　　甲企業(yè)委托乙企業(yè)把一批煙葉加工成煙絲(屬于應(yīng)稅消費品)。原材料煙葉成本為20 000元，支付的加工費為7 000元(不含增值稅)，假設(shè)消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。消費稅按照組成計稅價格計算。

　　甲企業(yè)按實際成本核算原材料，則甲企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)區(qū)分收回后用于連續(xù)生產(chǎn)和收回后直接用于對外銷售等兩種情況。

　　【答案】

　　情形一：收回后用于連續(xù)生產(chǎn)

　　(1)發(fā)出原材料

 

　　注：消費稅3000的計算，放在后面講。

　　(3)收回物資

　　收回物資，用于連續(xù)生產(chǎn)，作為原材料入庫：

 

　　消費稅的計算

　　假如甲企業(yè)委托乙企業(yè)的是把煙葉加工成煙絲，煙絲是消費品，那么按規(guī)定，乙企業(yè)在交貨時應(yīng)該代收消費稅，也就是說，甲企業(yè)在收回?zé)熃z時，要向乙企業(yè)支付消費稅，要支付多少稅呢?消費稅=煙絲的價格×煙絲的稅率，煙絲的價格是多少呢?題目沒有告訴我們，要我們自己計算。計稅價格的計算公式是這樣的：計稅價格=(原材料成本+加工費)/(1-消費稅稅率)，消費稅組成計稅價格=(原材料成本20 000+加工費7 000)/(1-稅率10%)=30000(元)

　　消費稅稅額=30000×10% =3000(元)。

　　那么，甲企業(yè)支付的3000元消費稅，怎樣處理呢?

　　消費稅的抵扣原理1

　　如果甲企業(yè)收回的煙絲用于生產(chǎn)成品卷煙，而成品卷煙也是應(yīng)稅消費品，甲企業(yè)對外銷售成品卷煙時，必須全額繳納消費稅。假設(shè)這批煙絲加工的成品卷煙價值為100000元，成品卷煙的稅率為10%，增值稅17%，甲企業(yè)對外銷售成品卷煙時的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　117 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 100 000

　　應(yīng)交稅費——增值稅(銷項稅額) 17 000

　　借：營業(yè)稅金及附加　　(100 000×10%) 10 000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 　　　　　10 000

　　即，這批成品卷煙應(yīng)交消費稅10 000元。

　　消費稅的抵扣原理2

　　這里就會出現(xiàn)一個問題：煙絲的價值27000元包含在卷煙價值的100000元里面，但煙絲已在加工環(huán)節(jié)交過了一遍消費稅，等到卷煙出售時，又被計算了一遍消費稅，這不就重復(fù)計稅了嗎。為了避免重復(fù)計稅，稅法規(guī)定，這種情況下加工環(huán)節(jié)支付的消費稅準(zhǔn)許抵扣，所以，

 

　　這里的借記應(yīng)交消費稅3000元，將來可以和賣卷煙時貸記應(yīng)交消費稅10000元進行抵銷，只需將差額7000元上繳稅務(wù)局，這樣就達到了抵扣目的。

 

　　(3)收回物資

　　收回物資，直接對外銷售，作為庫存商品入庫：

 

　　出售時消費稅的處理

　　如果甲企業(yè)收回的煙絲直接用于對外銷售，則銷售時煙絲無需再繳納消費稅。假設(shè)這批煙絲銷售價格為50000元，消費稅稅率10%，增值稅17%，甲企業(yè)對外銷售煙絲時的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　58 500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　50 000

　　應(yīng)交稅費——增值稅(銷項稅額) 8 500

　　出售這批煙絲時無需繳納消費稅。

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