2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第5章(1)

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　　第五章　固定資產(chǎn)

　　第一節(jié)　固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

　　一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件

　　二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件

　　固定資產(chǎn)是指使用壽命超過一年、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理或出租而持有的有形資產(chǎn)。

　　固定資產(chǎn)分為動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，動(dòng)產(chǎn)就是可以移動(dòng)的固定資產(chǎn)，主要是機(jī)器設(shè)備;不動(dòng)產(chǎn)就是不可移動(dòng)的固定資產(chǎn)，主要是建筑物，具體來說，是指企業(yè)自己使用的廠房、倉(cāng)庫(kù)和辦公樓等。企業(yè)用以出租的建筑物不是固定資產(chǎn)，而劃分為投資性房地產(chǎn)。

　　固定資產(chǎn)的具體確認(rèn)：

　　融資租入固定資產(chǎn)，要和自有資產(chǎn)一樣進(jìn)行確認(rèn)，實(shí)質(zhì)重于形式。

　　環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備，也是固定資產(chǎn)。

　　工業(yè)企業(yè)的器具和備件，應(yīng)按照重要性原則，分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)或者低值易耗品。這個(gè)劃分是重要性原則的體現(xiàn)。

　　組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)：

　　固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，該各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

　　將組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)的，應(yīng)將固定資產(chǎn)的整體成本，按各組成部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值比重進(jìn)行分?jǐn)�，確認(rèn)各單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　課堂練習(xí)

　　工業(yè)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)的是(　)。

　　A.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的生產(chǎn)設(shè)備

　　B.以融資租賃方式租出的管理設(shè)備

　　C.購(gòu)入的環(huán)保設(shè)備

　　D.單價(jià)很低的工具

　　E.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的建筑物

　　『正確答案』ABD

　　【2008年考題·單選題】一題5問5分。

　　甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個(gè)部件組成。建造過程中發(fā)生外購(gòu)設(shè)備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費(fèi)用1920萬元，安裝費(fèi)用1140萬元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)600萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)360萬元，員工培訓(xùn)費(fèi)120萬元。20×5年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損720萬元。

　　該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。

　　甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備每年停工維修時(shí)間為15天。因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于20×9年1月對(duì)該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件E代替了A部件。

　　要求：

　　根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第4至8題。

　　4.甲公司建造該設(shè)備的成本是(　)。

　　A.12180萬元

　　B.12540萬元

　　C.12660萬元

　　D.13380萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』員工培訓(xùn)費(fèi)是間接費(fèi)用，不計(jì)入設(shè)備成本，其他支出都應(yīng)計(jì)入設(shè)備成本。設(shè)備的成本=外購(gòu)設(shè)備和材料成本7320+人工成本1200+資本化的借款費(fèi)用1920+安裝費(fèi)用1140+測(cè)試費(fèi)600+外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)360=12540(萬元)

　　5.下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是(　)。

　　A.按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限

　　B.按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年作為其折舊年限

　　C.按照A、B、C、D各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊年限

　　D.按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限

　　『正確答案』C

　　『答案解析』固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法，同時(shí)各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，并按A、B、C、D四項(xiàng)固定資產(chǎn)分別計(jì)提折舊。所以，選項(xiàng)C正確。

　　6.甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是(　)。

　　A.744.33萬元

　　B.825.55萬元

　　C.900.60萬元

　　D.1149.50萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』各部件應(yīng)分?jǐn)偟某杀颈壤?12 540/(3 360+2 880+4 800+2 160)=0.95

　　A部件的成本=3 360×0.95=3 192(萬元)

　　B部件的成本=2 880×0.95=2 736(萬元)

　　C部件的成本=4 800×0.95=4 560(萬元)

　　D部件的成本=2 160×0.95=2 052(萬元)

　　甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計(jì)提的折舊額=(3 192÷10+2 736÷15+4 560÷20+2 052÷12)×11/12=825.55(萬元)。

　　7.對(duì)于甲公司就該設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會(huì)計(jì)處理下列各項(xiàng)中，正確的是(　)。

　　A.維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本

　　B.維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用

　　C.維修保養(yǎng)期間計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)遞延至設(shè)備處置時(shí)一并處理

　　D.維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備的使用期間內(nèi)分期計(jì)入損益

　　『正確答案』B

　　『答案解析』設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)屬于費(fèi)用化的后續(xù)支出，費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。另外，維修保養(yǎng)期間也應(yīng)計(jì)提折舊。選項(xiàng)B正確。

　　8.對(duì)于甲公司就該設(shè)備更新改造的會(huì)計(jì)處理下列各項(xiàng)中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.更新改造時(shí)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.更新改造時(shí)被替換部件的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)

　　C.更新改造時(shí)替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本

　　D.更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化

　　『正確答案』A

　　『答案解析』更新改造時(shí)發(fā)生的資本化支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

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