2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第5章(1)

　　⑦剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨

　　剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨，應(yīng)考慮是否要價(jià)稅分離，確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：工程物資

　　☆安全生產(chǎn)費(fèi)用的核算

　　注：本部分內(nèi)容2010年教材進(jìn)行了修訂，但2010年和2011年均未考，今年仍是重點(diǎn)。

　　高危行業(yè)企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)，記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目�！皩ｍ�(xiàng)儲(chǔ)備”是所有者權(quán)益，與盈余公積類似，貸增借減。

　　(1)提取專項(xiàng)儲(chǔ)備

　　借：生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用(提取依據(jù))

　　貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備

　　(2)使用專項(xiàng)儲(chǔ)備

　�、儋M(fèi)用性支出

　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備

　　貸：銀行存款等

　　安全生產(chǎn)費(fèi)用的核算

　　②資本性支出，即購(gòu)建安全設(shè)備。

　　購(gòu)建安全設(shè)備的會(huì)計(jì)處理，與購(gòu)建普通固定資產(chǎn)相同。但購(gòu)建同時(shí)一次性計(jì)提累計(jì)折舊：

　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備(安全設(shè)備成本)

　　貸：累計(jì)折舊

　　安全設(shè)備以后期間不再計(jì)提折舊。

　　安全生產(chǎn)費(fèi)用是熱點(diǎn)問(wèn)題，值得注意。

　　安全生產(chǎn)費(fèi)用例題

　　甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為7萬(wàn)噸。20×9年7月8日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩�防護(hù)設(shè)備，價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元，安裝過(guò)程中支付人工費(fèi)30萬(wàn)元，7月28日安裝完成。20×9年7月30日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)15萬(wàn)元。假定20×9年6月30日，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為5000萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　解答1

　　(1) 企業(yè)每月按產(chǎn)量提取安全生產(chǎn)費(fèi)

　　借：生產(chǎn)成本 　　　　　　　　　70萬(wàn)

　　貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 　　70萬(wàn)

　　(2) 購(gòu)置安全防護(hù)設(shè)備

　　借：在建工程——××設(shè)備 　　　　　　　200萬(wàn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34萬(wàn)

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　234萬(wàn)

　　借：在建工程——××設(shè)備 　30萬(wàn)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 　　　　　30萬(wàn)

　　解答2

　　借：應(yīng)付職工薪酬 　　　　　30萬(wàn)

　　貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金 　　30萬(wàn)

　　借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 　　　230萬(wàn)

　　貸：在建工程——××設(shè)備 　　　　230萬(wàn)

　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)　 230萬(wàn)

　　貸：累計(jì)折舊 　　　　　　　　　　230萬(wàn)

　　(3)支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)

　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 　　15萬(wàn)

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　15萬(wàn)

　　解析

　　上例中，(1)甲公司提取安全生產(chǎn)費(fèi)用，記入產(chǎn)品成本，借記生產(chǎn)成本，貸記專項(xiàng)儲(chǔ)備，表示專項(xiàng)儲(chǔ)備增加。(2)用專項(xiàng)儲(chǔ)備購(gòu)置安全設(shè)備，屬于資本性支出。(2)的前四筆分錄，與普通自營(yíng)工程沒有任何區(qū)別，第五筆分錄借記專項(xiàng)儲(chǔ)備230萬(wàn)， 貸記累計(jì)折舊230萬(wàn)。230萬(wàn)就是安全設(shè)備的成本，第五筆分錄才是專項(xiàng)儲(chǔ)備資本性支出的賬務(wù)處理。(3)支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)，屬于費(fèi)用性支出。直接借記專項(xiàng)儲(chǔ)備15萬(wàn)，貸記銀行存款15萬(wàn)。

　　(2)出包工程的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)與建造承包商結(jié)算，使用“在建工程”科目。該科目下設(shè)“建筑工程”、“在安裝設(shè)備” 、“安裝工程”和“待攤支出”等四個(gè)明細(xì)科目。

　　建造活動(dòng)可以兩種：一是建筑，二是安裝。

　　建筑固定資產(chǎn)成本=建筑工程支出+待攤支出

　　安裝固定資產(chǎn)成本=安裝工程支出+在安裝設(shè)備成本+待攤支出

　　待攤支出是指應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)、借款費(fèi)用、工程物資損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)(扣除試車收入)等相關(guān)稅費(fèi)。待攤支出以建筑工程、在安裝設(shè)備和安裝工程的賬面價(jià)值為權(quán)重進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　3.投資者投入的固定資產(chǎn)

　　投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同價(jià)或協(xié)議價(jià)作為入賬價(jià)值。

　　4.存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)

　　棄置費(fèi)用有三個(gè)特點(diǎn)：一是特殊行業(yè)，比如核電站、礦山;二是法定義務(wù);三是金額較大。一般工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)的清理費(fèi)，不是棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用應(yīng)資本化。

　�、儋�(gòu)入時(shí)

 

　　存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)例題

　　乙公司經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)20×7年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為2500000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用250000萬(wàn)元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。

　　核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。賬務(wù)處理為：

　　解答1

　　(1)20×7年1月1日固定資產(chǎn)入賬

　　棄置費(fèi)用是40年后的250 000萬(wàn)，按現(xiàn)值入賬。

　　棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=250 000×(P/F，10%，40)=250 000×0.0221=5 525(萬(wàn)元)

　　固定資產(chǎn)的成本=2 500 000+5 525=2 505 525(萬(wàn)元)

　　借：固定資產(chǎn) 　　25 055 250 000

　　貸：在建工程 　　　25 000 000 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 　　　　　55 250 000

　　解答2

　　(2)第1年末計(jì)息

　　第1年的利息費(fèi)用=55 250 000×10%=5 525 000(元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　5 525 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　 5 525 000

　　(3)第2年末計(jì)息(實(shí)際利率法的應(yīng)用)

　　第2年的利息費(fèi)用=預(yù)計(jì)負(fù)債期初賬面價(jià)值(5525+552.5)×10%=607.75(萬(wàn)元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　6077 500

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 　　　6077 500

　　用實(shí)際利率法連記40年，到第40年年末，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值等于250 000萬(wàn)。第40年年末支付棄置費(fèi)用時(shí)，借記預(yù)計(jì)負(fù)債250 000萬(wàn)，貸記銀行存款250 000萬(wàn)。

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