2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第11章(1)

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　　第十一章　收入、費用和利潤

　　第一節(jié)　收　入

　　一、收入的定義及其分類

　　收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。按企業(yè)從事日常活動性質(zhì)，可分為銷售商品收入，提供勞務(wù)收入，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入;按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　二、銷售商品收入的核算(重點掌握)

　　(一)銷售商品收入的確認條件(同時滿足)

　　1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

　　(1)通常情況下，所有權(quán)上風險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖�轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售交易。

　　(2)某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。

　　(3)某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。

　　①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當?shù)谋ＷC條款予以彌補，因而仍負有責任。

　�、阡N售商品的收入是否能夠取得取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品等;

　�、燮髽I(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。如需要安裝或檢驗的電梯銷售等;如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。

　�、茕N售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性，企業(yè)應在退貨期期滿時確認商品銷售收入。

　　2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制

　　如果商品售出后，企業(yè)仍保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項銷售交易沒有完成，銷售不能成立，不應確認銷售商品收入。同樣，如果商品售出后，企業(yè)仍對商品可以實施有效控制，也說明銷售不能成立，企業(yè)不應確認銷售商品收入。但如果企業(yè)僅保留與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)(如房地產(chǎn)公司銷售商品房時保留的物業(yè)管理權(quán))，不影響收入的確認。

　　3.收入的金額能夠可靠地計量

　　某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額;已收或應收的價款不公允的，企業(yè)應按公允的交易價格確定收入金額。

　　4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

　　相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)是指銷售商品價款收回的可能性超過50%。如果估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。

　　5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計量

　　如果銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本不能合理地估計，此時企業(yè)不應確認收入，已收到的價款應確認為負債。

　　【例題1·多項選擇題】 下列項目中，應確認為收入的有(　) 。

　　A.固定資產(chǎn)出售收入

　　B.設(shè)備出租收入

　　C.罰款收入

　　D.銷售商品收取的增值稅

　　E.投資性房地產(chǎn)出售收入

　　『正確答案』BE

　　【例題2·單項選擇題】企業(yè)對外銷售商品時，若安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，則確認該商品銷售收入的時點是(　)。

　　A.發(fā)出商品時

　　B.開出銷售發(fā)票賬單時

　　C.收到商品銷售貨款時

　　D.商品安裝完畢并檢驗合格時

　　『正確答案』D

　　(二)銷售商品收入的會計處理

　　1.一般銷售商品收入的處理

　　借：銀行存款、應收賬款等(已收或應收的合同或協(xié)議價款加應收取的增值稅額)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　注意：托收承付的特殊問題。

　　【例題3·計算分析題】(教材【例11-8】)甲公司在20×8年3月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200 000元，增值稅稅額為34 000元，款項尚未收到;該批商品成本為120 000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難(不滿足相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè))，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)的關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)，假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×8年3月12日發(fā)出商品時：

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　120 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　120 000

　　同時，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉(zhuǎn)入應收賬款：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　34 000

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　34 000

　　(注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，等納稅義務(wù)發(fā)生時再作應交增值稅的分錄)

　　(2)20×8年6月10日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　200 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　200 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　120 000

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　120 000

　　(3)20×8年6月20日收到款項時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　234 000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　234 000

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