2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第6章(4)

雇傭關(guān)系

不利影響的嚴(yán)重程度

防范措施

（一）審計項目組前任成員或前任合伙人----擔(dān)任審計客戶的重要職位且與事務(wù)所保持重要聯(lián)系

如果審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，并且與會計師事務(wù)所仍保持重要交往，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

如果審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，除非同時滿足下列條件，否則將被視為損害獨(dú)立性：
1.前任成員或前任合伙人無權(quán)從會計師事務(wù)所獲取報酬或福利（除非報酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務(wù)所不重要）；
2.前任成員或前任合伙人未繼續(xù)參與，并且在外界看來未參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)�業(yè)活動。

（二）審計項目組前任成員或前任合伙人----擔(dān)任審計客戶的重要職位但未與事務(wù)所保持重要聯(lián)系

因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：
1.前任成員或前任合伙人在審計客戶中的職位；
2.前任成員或前任合伙人在其工作中與審計項目組交往的程度；
3.前任成員或前任合伙人離開會計師事務(wù)所的時間長短；
4.前任成員或前任合伙人以前在審計項目組或會計師事務(wù)所中的角色.。

1.修改審計計劃；
2.向?qū)徲嬳椖拷M分派經(jīng)驗更豐富的人員；
3.由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作。

（三）前任合伙人加入的某一實(shí)體成為審計客戶

如果會計師事務(wù)所前任合伙人加入某一實(shí)體，而該實(shí)體隨后成為會計師事務(wù)所的審計客戶，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價對獨(dú)立性不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

（四）審計項目組某成員擬加入審計客戶

如果審計項目組某一成員參與審計業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶時，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求審計項目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶時，向會計師事務(wù)所報告。在接到報告后，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

1.將該成員調(diào)離審計項目組；
2.由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員在審計項目組中作出的重大判斷。

雇傭關(guān)系

不利影響的嚴(yán)重程度

防范措施

（一）關(guān)鍵審計合伙人----加入審計客戶擔(dān)任重要職位

關(guān)鍵審計合伙人---項目合伙人、實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計項目組中負(fù)責(zé)對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。
其他審計合伙人還可能包括負(fù)責(zé)審計重要子公司或分支機(jī)構(gòu)的項目合伙人。
如果某一關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計財務(wù)報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務(wù)報表的審計項目組成員，否則獨(dú)立性將視為受到損害。

（二）前任高級合伙人----加入審計客戶擔(dān)任重要職位

如果會計師事務(wù)所前任高級合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實(shí)體的審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。

除非該高級合伙人離職已超過十二個月，否則獨(dú)立性將被視為受到損害。

（三）因企業(yè)合并原因----導(dǎo)致前任成員加入審計客戶擔(dān)任重要職位

同時滿足下列條件時，不被視為獨(dú)立性受到損害：　
1.當(dāng)前任關(guān)鍵審計合伙人接受該職務(wù)時，并未預(yù)料到會發(fā)生企業(yè)合并；
2.前任關(guān)鍵審計合伙人在會計師事務(wù)所中應(yīng)得的報酬或福利都已全額支付（除非報酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務(wù)所不重要）；
3.前任關(guān)鍵審計合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來未參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)�業(yè)活動；
4.已就前任關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶中的職位與治理層討論。