【例題29·計(jì)算分析題】(教材【例11-31】)某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為l20萬(wàn)元的建造合同。第一年實(shí)際發(fā)生工程成本50萬(wàn)元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無(wú)法可靠確定。
本例中，該公司不能采用完工百分比法確認(rèn)收入。由于客戶能夠履行合同，當(dāng)年發(fā)生的成本均能收回，所以公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤(rùn)。其賬務(wù)處理如下：
『正確答案』
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000
如果該公司當(dāng)年與客戶只辦理價(jià)款結(jié)算30萬(wàn)元，其余款項(xiàng)可能收不回來(lái)。這種情況下，該公司只能將30萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，50萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。其賬務(wù)處理如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000
工程施工——合同毛利 200 000
使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，就不應(yīng)再按照上述規(guī)定確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。
【例題30·計(jì)算分析題】(教材【例11—32】)沿用【例11—31】，如果到第二年，完工進(jìn)度無(wú)法可靠確定的因素消除。第二年實(shí)際發(fā)生成本為30萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生的成本為20萬(wàn)元，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算合同收入和費(fèi)用如下：
第二年合同完工進(jìn)度=(50+30)÷(50+30+20)×100%=80%
第二年確認(rèn)的合同收入=120×80%-30=66(萬(wàn)元)
第二年確認(rèn)的合同成本=(50+30+20)×80%-50=30(萬(wàn)元)
第二年確認(rèn)的合同毛利=66-30=36(萬(wàn)元)
賬務(wù)處理如下：
『正確答案』
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300 000
工程施工——合同毛利 360 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 660 000
【例題31·計(jì)算分析題】(教材【例11—33】，與【例11—30】的原理一樣，大家自己看)某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為120萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為100萬(wàn)元。第一年實(shí)際發(fā)生成本70萬(wàn)元。年末，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本55萬(wàn)元。該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)。該公司在年末應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
第一年合同完工進(jìn)度=70÷(70+55)×100%=56%
第一年確認(rèn)的合同收入=120×56%=67.2(萬(wàn)元)
第一年確認(rèn)的合同費(fèi)用=(70+55)×56%=70(萬(wàn)元)
第一年確認(rèn)的合同毛利=67.2-70=-2.8(萬(wàn)元)
第一年預(yù)計(jì)的合同損失=[(70+55)-120]×(1-56%)
=2.2(萬(wàn)元)
其賬務(wù)處理如下：
『正確答案』
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 672 000
工程施工——合同毛利 28 000
借：資產(chǎn)減值損失 22 000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 22 000
【例題32·多項(xiàng)選擇題】20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)建造合同。合同約定：甲公司為乙公司建設(shè)一條高速公路，合同總價(jià)款80 000萬(wàn)元;工期為2年。與上述建造合同相關(guān)的資料如下：
(1)20×7年1月10日開(kāi)工建設(shè)，預(yù)計(jì)總成本68 000萬(wàn)元。至20×7年12月31日，工程實(shí)際發(fā)生成本45 000萬(wàn)元，由于材料價(jià)格上漲等因素預(yù)計(jì)還將發(fā)生工程成本45 000萬(wàn)元;工程結(jié)算合同價(jià)款40 000萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款36 000萬(wàn)元。
(2)20×7年10月6日，經(jīng)商議，乙公司書(shū)面同意追加合同價(jià)款2 000萬(wàn)元。
(3)20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本89 000萬(wàn)元;累計(jì)工程結(jié)算合同價(jià)款82 000萬(wàn)元，累計(jì)實(shí)際收到價(jià)款80000萬(wàn)元。
(4)20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同獎(jiǎng)勵(lì)款400萬(wàn)元。同日，出售剩余物資產(chǎn)生收益250萬(wàn)元。
假定建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定其完工進(jìn)度。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。
1.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述建造合同會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.追加的合同價(jià)款計(jì)入合同收入
B.收到的合同獎(jiǎng)勵(lì)款計(jì)入合同收入
C.出售剩余物資產(chǎn)生的收益沖減合同成本
D.工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨項(xiàng)目列示
E.預(yù)計(jì)總成本超過(guò)總收入部分減去已確認(rèn)合同損失后的金額確認(rèn)為當(dāng)期合同損失
『正確答案』ABCDE
2.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×7年度和20×8年度利潤(rùn)表列示的表述中，正確的有( )。
A.20×7年度營(yíng)業(yè)收入41 000萬(wàn)元
B.20×7年度營(yíng)業(yè)成本45 000萬(wàn)元
C.20×8年度營(yíng)業(yè)收入41 400萬(wàn)元
D.20×8年度營(yíng)業(yè)成本43 750萬(wàn)元
E.20×7年度資產(chǎn)減值損失4 000萬(wàn)元
『正確答案』ABCE
『答案解析』20×7年的完工進(jìn)度=45 000/(45 000+45 000)=50%
20×7年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入=82 000×50%=41 000(萬(wàn)元)
20×7年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本=90 000×50%=45 000(萬(wàn)元)
20×7年應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=(90 000-82 000)×(1-50%)=4 000(萬(wàn)元)
20×8年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入=82 400-41000=41 400(萬(wàn)元)
20×8年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本=(89 000-250)×100%-45 000-4 000=39 750(萬(wàn)元)
【例題33·單項(xiàng)選擇題】2007年6月1日，甲建筑公司與A公司簽訂一項(xiàng)固定造價(jià)建造合同，承建A公司的一幢辦公樓，預(yù)計(jì)2008年12月31日完工;合同總金額為12 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本為10 000萬(wàn)元。2007年11月20日，因合同變更而增加的收入500萬(wàn)元。截止2007年12月31日，甲建筑公司實(shí)際發(fā)生合同成本4 000萬(wàn)元。假定該建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，甲建筑公司2007年度對(duì)該項(xiàng)建造合同應(yīng)確認(rèn)的收入為( )萬(wàn)元。
A.3 000 B.4 800 C.5 000 D.5 300
『正確答案』C
『答案解析』12 000×4 000/10 000+500×4 000/10 000=5 000(萬(wàn)元)
【提示】(1)因建造合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)，故采用完工百分比法計(jì)算。(2)因合同變更增加的收入也應(yīng)按完工百分比確認(rèn)收入。
【例題34·單項(xiàng)選擇題】2007年1月1日，甲建筑公司與客戶簽訂承建一棟廠房的合同，合同規(guī)定2009年3月31日完工;合同總金額為1 800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為1 500萬(wàn)元。2007年12月31日，累計(jì)發(fā)生成本450萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成合同還需發(fā)生成本1 050萬(wàn)元。2008年12月31日，累計(jì)發(fā)生成本1 200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成合同還需發(fā)生成本300萬(wàn)元。2009年3月31日工程完工，累計(jì)發(fā)生成本1 450萬(wàn)元。假定甲建筑公司采用累計(jì)發(fā)生成本占預(yù)計(jì)合同總成本的比例確定完工進(jìn)度，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入，不考慮其他因素。甲建筑公司2008年度對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的合同收入為( )萬(wàn)元。
A.540 B.900 C.1 200 D.1 440
『正確答案』B
『答案解析』2007年確認(rèn)收入=1 800×450/(450+1 050)=540(萬(wàn)元);2008年確認(rèn)收入=1 800×1 200/(1 200+300)-540=900(萬(wàn)元)。
【例題35·單項(xiàng)選擇題】20×7年4月1日，甲公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價(jià)合同，合同金額為800萬(wàn)元。工程自20×7年5月開(kāi)工，預(yù)計(jì)20×9年3月完工。甲公司20×7年實(shí)際發(fā)生成本216萬(wàn)元，結(jié)算合同價(jià)款180萬(wàn)元;至20×8年12月31日止累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本680萬(wàn)元，結(jié)算合同價(jià)款300萬(wàn)元。甲公司簽訂合同時(shí)預(yù)計(jì)合同總成本為720萬(wàn)元，因工人工資調(diào)整及材料價(jià)格上漲等原因，20×8年年末預(yù)計(jì)合同總成本為850萬(wàn)元。20×8年12月31日甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為( )萬(wàn)元。
A.O B.10
C.40 D.50
『正確答案』B
『答案解析』20×8年12月31日的完工進(jìn)度=680/850×100%=80%，所以20×8年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為：(850-800)×(1-80%)=10(萬(wàn)元)。
【例題36·多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量的表述中，正確的有( )。
A.合同變更形成的收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同收入
B.工程索賠、獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同收入
C.建造合同的收入確認(rèn)方法與勞務(wù)合同的收入確認(rèn)方法完全相同
D.建造合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入時(shí)，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用
E.建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實(shí)際合同成本的金額確認(rèn)收入
『正確答案』ABDE
『答案解析』選項(xiàng)C，建造合同收入的確認(rèn)方法與勞務(wù)合同收入的確認(rèn)方法，兩者基本原理相同，但不能說(shuō)完全相同。比如建造合同中涉及預(yù)計(jì)損失的確認(rèn)，而勞務(wù)合同收入中不會(huì)有。
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