2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第11章(1)

　　【例題10·計算分析題】(教材【例11-15】)20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為2 000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1 560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為1 600萬元。假定甲公司發(fā)出商品時,其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。

　　『正確答案』

　　根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當確認的銷售商品收入金額為1 600萬元。

　　根據(jù)下列公式：

　　未來五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項金額

　　可以得出：

　　400×(P/A，r，5)=1 600(萬元)

　　可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計算折現(xiàn)率。

　　當r=7%時，400×4.1002=1 640.08>1 600萬元

　　當r=8%時，400×3.9927=1 597.08<1 600萬元

　　因此，7%

　　現(xiàn)值　　　　　　　　　　　　　利率

　　1 640.08　　　　　　　　　　　 7%

　　1 600　　　　　　　　　　　　　 r

　　1 597.08　　　　　　　　　　　 8%

　　每期計入財務(wù)費用的金額如表11—1所示。

　　表11—1　　　　 財務(wù)費用和已收本金計算表　　　　單位：萬元

　　*尾數(shù)調(diào)整。

　　根據(jù)表11—1的計算結(jié)果，甲公司各期的會計分錄如下：

　　(1)20×5年1月1日銷售實現(xiàn)時：

　　借：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　20 000 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 16 000 000

　　未實現(xiàn)融資收益　　　　　　　　4 000 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　15 600 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　 15 600 000

　　(2)20×5年12月31日收取貨款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　4 680 000

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　 　　 4 000 000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680 000

　　借：未實現(xiàn)融資收益　　　　　　　1 268 800

　　貸：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　1 268 800

　　(3)20×6年12月31日收取貨款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　4 680 000

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　4 000 000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680 000

　　借：未實現(xiàn)融資收益　　　　　　　1 052 200

　　貸：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　1 052 200

　　(4)20×7年12月31日收取貨款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　4 680 000

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　4 000 000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680 000

　　借：未實現(xiàn)融資收益　　　　　　　　818 500

　　貸：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　 818 500

　　(5)20×8年12月31日收取貨款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　4 680 000

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　4 000 000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680 000

　　借：未實現(xiàn)融資收益　　　　　　　　566 200

　　貸：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　566 200

　　(6)20×9年12月31日收取貨款和增值稅額時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　4 680 000

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　4 000 000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680 000

　　借：未實現(xiàn)融資收益　　　　　　　　294 300

　　貸：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　294 300

　　(4)附有銷售退回條件的銷售

　�、偃绻軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄圆⒋_認與退貨相關(guān)的負債——通常在發(fā)出商品時確認收入。

　�、谌绻髽I(yè)不能合理地確定退貨可能性——通常在售出商品的退貨期滿時確認收入。

　　注意，此處需要與前面所講的銷售退回區(qū)分理解。

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