2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第11章(1)

　　4.特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理：7種業(yè)務(wù)(重點(diǎn)掌握)

　　(1)代銷商品

　�、僖曂�買斷：

　　情況一：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，則委托方在發(fā)出商品時(shí)就符合銷售商品收入確認(rèn)條件，委托方應(yīng)發(fā)出時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。

　　情況二：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品發(fā)生虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，則委托方收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。

　　②收取手續(xù)費(fèi)方式：

　　委托方應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入;支付的手續(xù)費(fèi)作為銷售費(fèi)用。受托方應(yīng)在銷售商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定手續(xù)費(fèi)收入。

　　委托方的會(huì)計(jì)處理

　�、俳桓段�托代銷商品時(shí)：

　　借：發(fā)出商品

　　貸：庫(kù)存商品

　　②收到代銷清單時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：發(fā)出商品

　�、凼掷m(xù)費(fèi)的處理：

　　借：銷售費(fèi)用

　　貸：應(yīng)收賬款

　　④收到款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　【例題9·計(jì)算分析題】(教材【例11-13】)甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按不含增值稅的售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10 000元，增值稅額為1 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生(這個(gè)條件涉及到增值稅處理的時(shí)點(diǎn))，不考慮其他因素。

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)發(fā)出商品時(shí)：

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　12 000

　　(2)收到代銷清單時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　11 700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 　　10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　1 700

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　6 000

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　 　　　　　　 　6 000

　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 1 000

　　(3)收到丙公司支付的貨款時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 10 700

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 700

　　丙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)收到商品時(shí)：

　　借：受托代銷商品　　　　　　　　　　　　 20 000

　　貸：受托代銷商品款　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(期末在資產(chǎn)負(fù)債表中這兩個(gè)科目是互相抵銷的，即不增加受托方“存貨”項(xiàng)目的金額)

　　(2)對(duì)外銷售時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 11 700

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　 　1 700

　　(3)收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　 1 700

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 700

　　借：受托代銷商品款　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：受托代銷商品　　　　　　　　　　　 　　　　　 10 000

　　(4)支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　11 700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 700

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　(2)預(yù)收款銷售商品

　　是指購(gòu)買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交付商品給購(gòu)貨方的銷售方式。

　　企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

　　分期預(yù)收款時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　交付商品時(shí)：

　　借：預(yù)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　(3)分期收款銷售商品

　　企業(yè)分期收款銷售商品(通常為超過3年)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。(可與具有融資性質(zhì)分期付款購(gòu)買資產(chǎn)的處理對(duì)比理解)

　　應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，按照實(shí)際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。

　　銷售商品時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 (應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值)

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　注意：“未實(shí)現(xiàn)融資收益”屬于資產(chǎn)類科目的備抵科目，作為“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目的抵減在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　分期收款時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　此外，涉及到的增值稅的處理要看題目中的條件。一般在各期收款時(shí)確認(rèn)增值稅。對(duì)于會(huì)計(jì)題目來說，題目中都會(huì)給出相關(guān)說明。

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