2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第6章(2)

定義

分類

內(nèi)容

經(jīng)濟利益---因持有某一實體的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務(wù)性的工具而擁有的利益，包括為取得這種利益享有的權(quán)利和承擔的義務(wù)。

直接經(jīng)濟利益

（1）個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟利益（包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟利益）； 
（2）個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。

間接經(jīng)濟利益

間接經(jīng)濟利益----指個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。

不利影響的情形

防范措施

（一）如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬——在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益

將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃�平�?BR>會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

（二）審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益

不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：
1.審計項目組成員與其他近親屬之間的關(guān)系；
2.經(jīng)濟利益對其他近親屬的重要性。
防范措施主要包括：
1.其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；
2.由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作；
3.將該成員調(diào)離審計項目組。

（三）會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬----在對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益.

會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在該實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

（四）通過會計師事務(wù)所的退休金計劃在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

如果審計項目組成員通過會計師事務(wù)所的退休金計劃，在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。注冊會計師應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

（五）項目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬----在該審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

（六）項目合伙人和項目組其他成員分屬于不同的分部

執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人所處的分部并不一定是其所隸屬的分部。當項目合伙人與審計項目組的其他成員隸屬于不同的分部時，會計師事務(wù)所應(yīng)當確定項目合伙人執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時所處的分部。

（七）為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬----在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益
 

為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

（八）所在分部的其他合伙人、或向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹��?wù)的合伙人或管理人員的主要近親屬在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益

執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人所處分部的其他合伙人，或者向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹��?wù)的合伙人或管理人員，如果其主要近親屬在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益，只要其主要近親屬作為審計客戶的員工有權(quán)（例如通過退休金或股票期權(quán)計劃）取得該經(jīng)濟利益，并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平，則不被視為損害獨立性。
如果其主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟利益的權(quán)利，例如按照股票期權(quán)方案有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)當盡快處置或放棄該經(jīng)濟利益。

（九）會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬和審計客戶同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益

會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。
1.如果經(jīng)濟利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體施加重大影響，則不被視為損害獨立性。
2.如果經(jīng)濟利益重大，并且審計客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，則沒有防范措施能夠?qū)⒉焕�影響降低至可接受的水平。會計師事�?wù)所不得擁有此類經(jīng)濟利益。擁有此類經(jīng)濟利益的人員，在成為審計項目組成員之前，應(yīng)當處置全部經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，使剩余經(jīng)濟利益不再重大。

（十）會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬和審計客戶的利益相關(guān)者同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益

防范措施主要包括：
1.將擁有該經(jīng)濟利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組；
2.由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作。

（十一）作為受托管理人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益
 

如果下列人員作為受托管理人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，也將因自身利益產(chǎn)生不利影響：
1.與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人處于同一分部的其他合伙人；
2.向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹��?wù)的其他合伙人和管理人員；
3.上述人員的主要近親屬。
只有在同時滿足下列條件時，才允許擁有上述經(jīng)濟利益：
1.審計項目組成員及其主要近親屬和會計師事務(wù)所均不是受托財產(chǎn)的受益人；
2.委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益對委托人并不重大；
3.委托人不能對審計客戶施加重大影響； 
4.針對委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務(wù)所對其任何投資決策都不能施加重大影響。

（十二）其他相關(guān)人員在審計客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟利益
 

審計項目組成員應(yīng)當確定下列人員在審計客戶中擁有已知的經(jīng)濟利益是否因自身利益產(chǎn)生不利影響： 
1.除前述提及的人員外，會計師事務(wù)所合伙人、專業(yè)人員或其主要近親屬；
2.與審計項目組成員存在密切私人關(guān)系的人員。
這些經(jīng)濟利益是否因自身利益產(chǎn)生不利影響主要取決于下列因素： 
1.會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營模式和溝通機制； 
2.相關(guān)人員與審計項目組成員之間的關(guān)系。
防范措施主要包括：
1.將存在密切私人關(guān)系的審計項目組成員調(diào)離審計項目組；
2.不允許該審計項目組成員參與有關(guān)審計業(yè)務(wù)的任何重大決策；
3.由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員已執(zhí)行的工作。

（十三）會計師事務(wù)所、合伙人或其主要近親屬、員工或其主要近親屬從審計客戶處獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益
 

防范措施：
1.如果會計師事務(wù)所獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當立即處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；
2.如果審計項目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當立即處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；
3.如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大。