2012年注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第6章(3)

出現(xiàn)情形

防范措施

（一）從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款或獲得貸款擔(dān)保

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或獲得貸款擔(dān)保，可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

1.如果審計(jì)客戶不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?BR>2.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，即使該貸款對(duì)審計(jì)客戶或會(huì)計(jì)師事務(wù)所影響重大，也可能通過采取防范措施將因自身利益產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平。

防范措施：
由網(wǎng)絡(luò)中未參與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)并且未接受該貸款的會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核已執(zhí)行的工作等。

（二）從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款或由其提供擔(dān)保

審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由審計(jì)客戶提供貸款擔(dān)保，如果按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，則不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

（三）從不屬于銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款或由其提供擔(dān)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從不屬于銀行或類似金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶取得貸款，或由審計(jì)客戶提供貸款擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?

（四）向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁��?dān)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁��?dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?

（五）在審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶，如果賬戶按照正常的商業(yè)條件開立，則不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

（一）商業(yè)關(guān)系的種類及防范措施

商業(yè)關(guān)系：
1.在與客戶或其控股股東、董事、高級(jí)管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；
2.按照協(xié)議，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售；
3.按照協(xié)議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系；如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止。
2.如果此類商業(yè)關(guān)系涉及審計(jì)項(xiàng)目組成員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。
3.如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員存在此類商業(yè)關(guān)系，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?

（二）與審計(jì)客戶或利益相關(guān)者一同在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有利益

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬，在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而審計(jì)客戶或其董事、高級(jí)管理人員也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，這種商業(yè)關(guān)系不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：

1.這種商業(yè)關(guān)系對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬以及審計(jì)客戶均不重要；
2.該經(jīng)濟(jì)利益對(duì)一個(gè)或幾個(gè)投資者并不重大；
3.該經(jīng)濟(jì)利益不能使一個(gè)或幾個(gè)投資者控制該實(shí)體。

（三）從審計(jì)客戶購買商品或服務(wù)

如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。
如果交易性質(zhì)特殊或金額較大，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。

防范措施：
1.取消交易或降低交易規(guī)模；
2.將相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。

家庭和個(gè)人關(guān)系

防范措施

（一）審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬----處在重要職位

如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)----只有把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，才能將對(duì)獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平。

（二）審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬----可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響

1.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；
2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責(zé)范圍。

（三）審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬----處在重要職位或可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響

1.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；
2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其他近親屬的職責(zé)范圍。

（四）審計(jì)項(xiàng)目組的成員與審計(jì)客戶重要職位的人員----具有密切關(guān)系

1.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；
2.合理安排該成員的職責(zé)，使其工作不涉及與之存在密切關(guān)系的員工的職責(zé)范圍。

（五）非審計(jì)項(xiàng)目組成員的合伙人或員工與審計(jì)客戶重要職位的人員存在家庭或個(gè)人關(guān)系

1.合理安排該合伙人或員工的職責(zé)，以減少對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組可能產(chǎn)生的影響；
2.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計(jì)工作。