五、綜合題

　　【答案及解析】

　　該企業(yè)財務(wù)人員計算的企業(yè)所得稅稅額是不正確的。具體有以下幾處錯誤：

　　(1)稅前列支的廣告費不符合規(guī)定。

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　企業(yè)當(dāng)年的廣告費扣除限額=(5000+200)×15%=780(萬元)，實際發(fā)生的廣告費支出900萬元超過了當(dāng)年廣告費的扣除限額，只能在稅前列支780萬元，所以需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額=900-780=120(萬元)。

　　(2)稅前列支的業(yè)務(wù)招待費不符合規(guī)定。

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰;發(fā)生額×60%=140×60%=84(萬元)>(5000+200)×5‰=26(萬元)，所以準予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為26萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=140-26=114(萬元)。

　　(3)企業(yè)發(fā)生的新技術(shù)開發(fā)費未進行加計扣除。

　　企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。所以，企業(yè)發(fā)生的新技術(shù)開發(fā)費應(yīng)加計扣除280×50%=140(萬元)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額140萬元。

　　(4)稅前列支的財務(wù)費用不符合規(guī)定。

　　非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分準予扣除。準予扣除的利息支出=200×5%×9/12=7.5(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=12-7.5=4.5(萬元)。

　　(5)計入應(yīng)納稅所得額的投資收益金額不符合規(guī)定。

　　企業(yè)債券利息收入屬于應(yīng)稅收入，不應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額;居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅，所以從深圳聯(lián)營企業(yè)分回的稅后分紅22萬元屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額22萬元。

　　(6)稅前列支的營業(yè)外支出不符合規(guī)定。

　　企業(yè)直接向?qū)W校捐贈的20萬元，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。所以，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。

　　企業(yè)通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款60萬元，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)計算的利潤總額數(shù)據(jù)正確，所以準予在稅前扣除的捐贈限額=320×12%=38.4(萬元)，實際捐贈額60萬元超過了扣除限額，所以只能在稅前扣除38.4萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-38.4=21.6(萬元)。

　　支付給客戶的違約金15萬元，不屬于行政罰款，可以在稅前扣除。

　　(7)企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費超過了扣除限額，未作調(diào)整。

　　企業(yè)實際支付的合理的工資、薪金可以據(jù)實扣除，由于已經(jīng)計入相關(guān)成本、費用中了，所以不需要作納稅調(diào)整;

　　工會經(jīng)費的扣除限額=72×2%=1.44(萬元)，實際發(fā)生額2.16萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=2.16-1.44=0.72(萬元)

　　職工福利費的扣除限額=72×14%=10.08(萬元)，實際發(fā)生額15.16萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15.16-10.08=5.08(萬元)

　　職工的教育經(jīng)費的扣除限額=72×2.5%=1.8(萬元)，實際發(fā)生額1.08萬元，未超過限額，不需要納稅調(diào)整。

　　所以，工會經(jīng)費、職工福利費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=0.72+5.08=5.8(萬元)。

　　(8)該企業(yè)2011年應(yīng)納稅所得額=320+120+114-140+4.5-18-22+20+5+21.6+5.8-100=330.9(萬元)

　　該企業(yè)2011年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額=330.9×25%=82.73(萬元)。

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