【例l9—6】沿用【例19—5】，假設(shè)P公司在2×22年(第15年)該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)其報(bào)廢清理，該固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈收益500 000元，在其當(dāng)期個(gè)別利潤(rùn)表中以營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目列示。此時(shí)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，將本期多計(jì)提的折舊額抵銷并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理：

　�、俳瑁何捶峙淅麧�(rùn)——年初 3 000 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 3 000 000

　　②借：營(yíng)業(yè)外收入 2 800 000

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 2 800 000

　�、劢瑁籂I(yíng)業(yè)外收入 200 000

　　貸：管理費(fèi)用 200 000

　　以上三筆抵銷分錄，可以合并為以下抵銷分錄：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 200 000

　　貸：管理費(fèi)用 200 000

　　【例l9—7】沿用【例19—5】，假設(shè)P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在2×22年(第l5年)后仍繼續(xù)使用，即未對(duì)其進(jìn)行報(bào)廢清理，則2×22年(第l5年)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理：

　�、俳瑁何捶峙淅麧�(rùn)——年初 3 000 000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 3 000 000

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——累計(jì)折舊 2 800 000

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 2 800 000

　　③借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 200 000

　　貸：管理費(fèi)用 200 000

　　【例l9—8】沿用【例19—5】，假設(shè)P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在2×23年(第16年)仍繼續(xù)使用。此時(shí)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理：

　�、俳瑁何捶峙淅麧�(rùn)——年初 3 000 000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 3 000 000

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——累計(jì)折舊 3 000 000

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 3 000 000

　　【例l9—9】沿用【例19—5】，假設(shè)P公司于2×21年年末(第14年)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理報(bào)廢，該固定資產(chǎn)清理凈收入為200 000元。此時(shí)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷分錄進(jìn)行處理：

　�、俳瑁何捶峙淅麧�(rùn)——年初 3 000 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 3 000 000

　�、诮瑁籂I(yíng)業(yè)外收入 2 600 000

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 2 600 000

　�、劢瑁籂I(yíng)業(yè)外收入 200 000

　　貸：管理費(fèi)用 200 000

　　在第二種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的情況下，即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將其自用的固定資產(chǎn)出售給集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)，通過抵銷后，使其在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)原價(jià)仍然以銷售企業(yè)的原賬面價(jià)值反映。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目，或借記“固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目。