(2)若P公司20×8年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部應收賬款為570萬元，壞賬準備余額為30萬元。

　　借：應付賬款 600

　　貸：應收賬款 600

　　借：應收賬款——壞賬準備 25

　　貸：未分配利潤—年初 25

　　借：應收賬款——壞賬準備 5

　　貸：資產(chǎn)減值損失 5

　　(3)若P公司20×8年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部應收賬款為380萬元，壞賬準備余額為20萬元。

　　借：應付賬款 400

　　• 貸：應收賬款 400

　　借：應收賬款——壞賬準備 25

　　• 貸：未分配利潤——年初 25

　　借：資產(chǎn)減值損失 5

　　貸：應收賬款——壞賬準備 5

　　三、內(nèi)部債權與債務項目的抵銷

　　第一種情況：內(nèi)部應收賬款本期余額與上期余額相等時的抵銷處理。

　　【例l9—1】假定P公司是S公司的母公司，假設P公司20×8年個別資產(chǎn)負債表中對S公司內(nèi)部應收賬款余額與20×7年相同仍為4 750 000元，壞賬準備余額仍為250 000元.20×8年內(nèi)部應收賬款相對應的壞賬準備余額未發(fā)生增減變化。S公司個別資產(chǎn)負債表中應付賬款5 000 000元系20×7年向P公司購進商品存貨發(fā)生的應付購貨款。

　　P公司在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：

　�、賹�(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：

　　借：應付賬款 5 000 000

　　貸：應收賬款 5 000 000

　　②將上期(20×7年)內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵銷。在這種情況下，P公司個別財務報表附注中壞賬準備余額實際上是上期結轉而來的余額，因此只需將上期內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，同時調(diào)整本期期初未分配利潤的金額。其抵銷分錄如下：

　　借：應收賬款——壞賬準備 250 000

　　貸：未分配利潤——年初 250 000

　　第二種情況：內(nèi)部應收賬款本期余額大于上期余額時的抵銷處理。

　　【例l9—2】假定P公司是S公司的母公司，假設P公司20×8年個別資產(chǎn)負債表中對S公司內(nèi)部應收賬款余額為6 270 000元，壞賬準備余額為330 000元.本期對S公司內(nèi)部應收賬款凈增加1 600 000元，本期內(nèi)部應收賬款相對應的壞賬準備增加80 000元。S公司個別資產(chǎn)負債表中應付賬款6 600 000元系20×7年和20×8年向P公司購進商品存貨發(fā)生的應付購貨款。其他資料同【例l9—1】。

　　P公司在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：

　�、賹�(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：

　　借：應付賬款 6 600 000

　　貸：應收賬款 6 600 000

　�、趯⑸掀�(20×7年)內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，調(diào)整期初未分配利潤的金額。其抵銷分錄如下：

　　借：應收賬款——壞賬準備 250 000

　　貸：未分配利潤——年初 250 000

　　③將本期(20×8年)對S公司內(nèi)部應收賬款相對應的壞賬準備增加的80 000元予以抵銷。其抵銷分錄如下：

　　借：應收賬款——壞賬準備 80 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失 80 000

　　第三種情況：內(nèi)部應收賬款本期余額小于上期余額時的抵銷處理。