【例題6·計算分析題】2008年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80%的股份，能夠?qū)公司實施控制。2008年S公司從P公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。P公司A商品每件成本為1.5萬元。2008年S公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元;年末結(jié)存A商品100件。2008年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.8萬元;S公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。2009年S公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。2009年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購進的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。假定P公司和S公司適用的所得稅稅率均為25%。

　　要求：編制2008年和2009年與存貨有關的抵銷分錄(編制抵銷分錄時應考慮遞延所得稅的影響)。

　　【答案】

　　P公司2008年和2009年編制的與內(nèi)部商品銷售有關的抵銷分錄如下：

　　(1)2008年抵銷分錄

　�、俚咒N未實現(xiàn)的收入、成本和利潤

　　借：營業(yè)收入 800(400×2)

　　貸：營業(yè)成本 750

　　存貨 50[100×(2-1.5)]

　�、谝虻咒N存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

　　貸：所得稅費用 12.5

　　③抵銷計提的存貨跌價準備

　　借：存貨——存貨跌價準備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　�、艿咒N與計提存貨跌價準備有關的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：所得稅費用 5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5

　　(2)2009年抵銷分錄

　�、俚咒N期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：未分配利潤——年初 50

　　貸：營業(yè)成本 50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5

　　貸：未分配利潤——年初 12.5