四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

　　(一)不考慮存貨跌價準備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

　　A公司系B公司的母公司，2010年12月10日A公司向B公司銷售一批商品，該批商品成本為80萬元，售價為100萬元，B公司購入后至2010年12月31日尚未對外出售。

　　借：營業(yè)收入 100

　　貸：營業(yè)成本 80

　　存貨 20

　　下一年替換成“未分配利潤——年初”

　　含義：年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

　　借：未分配利潤——年初(年初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)

　　貸：營業(yè)成本

　　存貨(期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤——年初”和“存貨”兩項之差即為本期發(fā)生的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。

　　針對考試，將上述抵銷分錄分為：

　　(1)將年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：未分配利潤——年初(年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　貸：營業(yè)成本

　　(2)將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷

　　借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)

　　貸：營業(yè)成本

　　(3)將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：營業(yè)成本

　　貸：存貨(期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　若考慮所得稅的影響，首先確認期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：未分配利潤——年初

　　確認遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×所得稅稅率，和期初數(shù)比較得出本期應確認或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)并進行確認或轉(zhuǎn)回。

　　即：借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費用

　　或借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)